Л. 11 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НКО В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 1. Мероприятия по реформе системы...

Информация о документе:

Дата добавления: 19/08/2015 в 17:07
Количество просмотров: 15
Добавил(а): Ася Жукова
Название файла: l_11_osobennosti_ischisleniya_i_uplaty_strahovyh_v.doc
Размер файла: 80 кб
Рейтинг: 0, всего 0 оценок

Л. 11 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НКО В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 1. Мероприятия по реформе системы...

6


Л. 11 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НКО В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ


1. Мероприятия по реформе системы социального обеспечения РФ

2. НКО как плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

3. Льготы по уплате взносов для НКО и условия их предоставления

4. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов некоммерческими организациями



1. Мероприятия по реформе системы социального обеспечения РФ

В ходе реформирования налоговой системы РФ в 2001 г. в соответствии с ФЗ «О внесении дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» был введен ЕСН как объединяющий исчисление в три государственных внебюджетных фонда социального назначения – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральные и региональные фонды медицинского страхования. Замена отчислений на ЕСН не отменила целевого назначения налога, а именно обеспечить мобилизацию средств для реализации прав граждан РФ на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Целью изменения ранее действовавшего механизма являлось упрощение налогообложения организаций, а также сокращение административных расходов по взиманию платежей. Предпосылкой объединения выступил фактически единый подход к определению налогоплательщика, объекта налогообложения и большей части льгот по отчислениям в различные государственные внебюджетные фонды социального назначения.

С 2010 года глава 24 «ЕСН» НК РФ признана утратившей силу, в соответствии с Законом о страховых взносах введены страховые взносы, которые уплачиваются в социальные внебюджетные фонды.

Отмена ЕСН и введение страховых взносов стало одним из мероприятий по реализации разработанной Правительством РФ Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года. Переход от налогового к страховому принципу формирования доходов пенсионной системы путем упразднения ЕСН и введение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по единому для всех работодателей тарифу осуществляется в рамках развития пенсионной системы России.

В последние годы, стало очевидно, что Пенсионной Фонд РФ имеет дефицит средств, а в ближайшие годы соотношение числа работающих, за счет которых выплачиваются пенсии, и пенсионеров поменяется не в пользу работающих.

Основная цель производимых реформ заключается в увеличении объемов поступлений от фонда оплаты труда, особенно после снижения ставки по налогу на прибыль с 1 января 2009 года с 24 до 20% и возникновение острой необходимости компенсировать выпадающие доходы бюджетов, социальные программы которых все больше востребуются населением.

Таким образом, отмена ЕСН – это не локальная мера, а составляющий элемент концепции изменения системы социального обеспечения в России.

Закон о страховых взносах регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФ РФ, Фонд социального страхования, Федеральные и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

2. НКО как плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К ним относятся:

  1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

  2. индивидуальные предприниматели; адвокаты; нотариусы, занимающиеся частной практикой.

НКО, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Учет плательщиков страховых взносов осуществляется органами контроля за уплатой страховых взносов на основании данных об учете в качестве страхователей. К органам контроля за уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды относятся ПФ РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФ РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством РФ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков – НКО выступают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам заказа, договорам об учреждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы и искусства.

Взносами облагаются все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц независимо от того, учитываются ли они в составе расходов при исчислении налога на прибыль организации.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права на имущество, и в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведение науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.

Кроме того, законодательством не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами РФ; выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности пределами РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами и выплаты, производимые добровольцами в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 71 Закона о благотворительной деятельности гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных.

База для начисления страховых взносов для НКО определяется как сумма выплат в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Установлен максимальный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, который составляет 415 000 руб. С выплат сверх этой суммы страховые взносы не взимаются. С 2011 года предельная величина доходов для начисления страховых взносов в соответствии со ст.8 Закона о страховых взносах и постановлением Правительства РФ составляет 463 000 руб.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен на эти товары – исходя из государственных регулированных цен. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительных прав на произведение науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по таким договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в размерах установленных ст.8 Закона о страховых взносах.

3. Льготы по уплате взносов для НКО и условия их предоставления

Не подлежат обложению страховыми взносами для НКО следующие виды выплат:

  1. государственные пособия, пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному обеспечению;

  2. все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных:

  • с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениям здоровья;

  • бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного возмещения;

  • оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств в замен этого довольствия;

  • оплатой стоимости питания, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск;

  • возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации;

  • расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

  • трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

  • выполнением физическим лицом трудовых обязательств, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организациями:

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

  • работнику в связи со смертью члена го семьи;

  • работникам при рождении ребенка, либо усыновлении или удочерении, выплачиваемой в течении первого года жизни после рождения, но не более 50 000 руб. на ребенка.

4. суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством; суммы платежей плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющим лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ; суммы платежей плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

5. доходы, за исключением оплаты труда, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

6. взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с ФЗ «О дополнительных взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

7. стоимость проезда работников и членов его семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами;

8. суммы, выплачиваемые физическим лицам изобретательными комиссиями, комиссиями референдума, из средств изобретательных фондов кандидатов:

  • на должность Президента РФ;

  • в депутаты законодательного органа государственной власти субъекта РФ;

  • на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно гражданами;

  • в депутаты представительного органа муниципального образования;

  • на должность главы муниципального образования;

а также из средств избирательных фондов объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий – за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

9. стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;

10. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

11. суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

12. суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

13. суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам, в том числе по договорам заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно прибывающих в РФ.

Помимо выше перечисленных выплат в базу для начисления стразовых взносов также не включаются:

  1. суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями; выплаты осуществляемы в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;

  2. любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору об отчуждении исключительного права на произведение науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах пребывания, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи и т.д. При непредставлении документов, подтверждающих оплету расходов по найму жилья, то суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных законодательством РФ.


4. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов некоммерческими организациями

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, отчетными периодами – квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

Если организация была создана после начала года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного года. Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее считается период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный год, увеличенное в 12 раз.

НКО в 2011 году уплачивали страховые взносы по следующим тарифам (табл. 1):

Таблица 1

Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования (ФСС)

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный

территориальный

26%

2,9%

5,1%

с 2012 года, а до 3,1%

(До 2011 г. 2%) 0%

34%


На 2010-2014 годы предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для следующих видов НКО (табл. 2):

  1. организации народных художественных промыслов семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

  2. общественные организации инвалидов;

  3. организации, уставный капитал которых, полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы в фонде оплаты труда не менее 25%;

  4. учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям.

Таблица 2

Внебюджетный фонд

Величина тарифа

2011 г.

2012 г.

2013-2014 гг.

ПФ РФ

16

16

21

ФСС

1,9

1,9

2,4

ФФОМС

1,1

2,3

3,7

ТФОМС

1,2

0

0

Всего

20,2

20,2

27,1


Кроме того, с 1 января 2011 года пониженный страховой тариф для начисления взносов могут применять хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями в соответствии с Законом о науке и государственной научно-технической политике и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» в 2011-2017 годы – 14%, в 2018 г. – 21%; в 2019 г. – 28%.

Уплата ежемесячных обязательных платежей производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по предоставлению расчетов по страховым платежам по месту своего нахождения. Сумма страховых взносов в этом случае определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящихся к этому обособленному подразделению.

Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом.