г.Верхняя Пышма,2012 г. Курс «ПМ 03», составитель Герасимова В.М. МДК.03.01. Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ...

Информация о документе:

Дата добавления: 20/12/2015 в 23:25
Количество просмотров: 91
Добавил(а): Yuilia Palkuskina
Название файла: g_verhnyaya_pyshma_2012_g_kurs_pm_03_sostavitel_ge.docx
Размер файла: 62 кб
Рейтинг: 0, всего 0 оценок

г.Верхняя Пышма,2012 г. Курс «ПМ 03», составитель Герасимова В.М. МДК.03.01. Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ...

г.Верхняя Пышма,2012 г.

Курс «ПМ 03», составитель Герасимова В.М.

МДК.03.01. Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Тема 1.1 Система налогов, сборов

Цель:формирование понятия о Налоговом кодексе РФ, о системе налогов и сборов, о налогах, уплачиваемых предприятием.


Задачи:

Учащиеся должны уметь:

  • Отразить в бухгалтерском учете расчеты по налогам с бюджетом.

  • Рассчитать налог на прибыль.

Учащиеся должны знать:

  • Систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ.

  • Федеральные налоги и сборы.

  • Региональные налоги и сборы.

  • Местные налоги и сборы.

  • Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом.


Содержание:

  1. Налоговая система РФ

  2. Виды налогов и сборов

  3. Элементы налогов

  4. Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»


Приложения:

Методические указания;

Рабочая тетрадь.


Нормативная документация:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ  от 6 декабря 2011 года

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.М, Проспект. 1998г.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ 29.07.1998г. №34-н (в редакции от 24.03.2000г.№31-н).

4.План счетов бухгалтерского учета ФХД организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10. 2000г. №94-н.

5.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. №552, с последующими дополнениями и изменениями, утвержденными Правительством РФ.

6.Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г№146-ФЗ

7.Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции ФЗ от 29.12.2000г. №166-ФЗ).

8. Налоговый кодекс РФ Глава 25. Налог на прибыль организаций от 29.05.2002 г. №57-ФЗ.

9. Налоговый кодекс РФ. Глава 30. Налог на имущество организаций от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ (действует с 1.01.2004 г.)

10.О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96г. №96.

11. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447.

12. Налоговый кодекс РФ. Глава 21.Налог на добавленную стоимость от 29.05. 2002г.№57-ФЗ.

13. Налоговый кодекс РФ. Глава 23. Налоги на доходы физических лиц от 05.09.2001г. №92/2



  1. Налоговая система РФ


Налоговый кодекс представляет собой систематизированный, законодательный акт, включающий многочисленные законы, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, ведомственные нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.

Кодексомуточнены понятия налога и сбора.

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Основными признаками налогаявляются:

  • отчуждение принадлежащей налогоплательщику собственности;

  • односторонний характер его установления;

  • принудительный характер его взимания;

  • индивидуально-безвозмездный платеж;

  • безвозвратность его взыскания


  1. Виды налогов и сборов



В Налоговом кодексе РФ установлен исчерпывающий закрытый перечень региональных и местных налогов и сборов. Это должно воспрепятствовать процессу формирования разных налоговых схем в регионах, возникновению конфликтных ситуаций в межбюджетном соперничестве и способствовать сохранению единого экономического пространства Российского государства. Полномочия в налоговой сфере между органами законодательной власти Российской Федерации, субъектов РФ и местным самоуправлением распределяются исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы Российской Федерации. При этом предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия всех элементов единой налоговой системы Российской Федерации.

Органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и представительным органам местного самоуправления дается право самостоятельно вводить и прекращать действие региональных и местных налогов, сборов в рамках, определенных Налоговым кодексом РФ.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные

(ст. 13, 14, 15) соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Установление налога субъектом РФ или органом местного самоуправления означает их право самостоятельно решать вопрос о целесообразности введения того или иного налога, предусмотренного Налоговым кодексом. Конкретизация элементов налога, определение соответствующих налоговых льгот, налоговой ставки в установленных пределах, порядка и сроков уплаты налога, форм отчетности — все это теперь входит в их полномочия.

Специальные налоговые режимы – система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных Кодексом.

Налоги и сборы РФ разделены на три группы:

-федеральные налоги и сборы;

-региональные налоги и сборы;

-местные налоги и сборы.


  • Федеральные налоги и сборы:


  • Налог на добавленную стоимость (НДС).

  • Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.

  • Налог на прибыль (доход) организации.

  • Налог на доходы от капитала.

  • Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ).

  • Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

  • Государственная пошлина.

  • Таможенная пошлина и таможенные сборы.

  • Налог на пользование недрами.

  • Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

  • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов.

  • Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

  • Лесной налог.

  • Водный налог.

  • Экологический налог.

  • Федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации.


  • Региональные налоги и сборы.


- Налог на имущество организаций.

- Налог на недвижимость.

  • Транспортный налог.

  • Налог с продаж. - отменен

  • Налог на игорный бизнес.

  • Региональные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.


  • Местные налоги и сборы.


  • Земельный налог.

  • Налог на имущество физических лиц.

  • Налог на рекламу.

  • Налог на наследование или дарение - отменен.

  • Местные лицензионные сборы.



  1. Элементы налогов

Порядок исчисления налога (статья 52 -55 НК РФ)



В соответствии со статьей 52 НК РФустановлен порядок исчисления налога. Обратите внимание, что комментируемая статья предусматривает порядок исчисления только налога, о сборах в данной статье речь не идет.

В первую очередь порядок исчисления налога зависит от законов, где дано определение налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов, убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из сложившейся по данным учета налоговой базы, существующей налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

Именно налогоплательщик несет всю полноту ответственности за своевременное и правильное исчисление суммы налога именно он, не дожидаясь письменных уведомлений налогового органа, сам должен принять все от него зависящие меры, чтобы сумма налога была исчислена, и чтобы это было сделано своевременно:

Исчисляя сумму налога, налогоплательщик должен учитывать следующие элементы налогообложения:

- налоговый период (статья 55 НК РФ);

- налоговую базу (статья 53 НК РФ);

- налоговую ставку (статья 53 НК РФ);

- налоговые льготы (статья 56 НК РФ).

В случаях, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена как на налоговый орган, так и на налогового агента.

Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган должен направить налогоплательщику налоговое уведомление. Несоблюдение налоговым органом срока направления налогового уведомления влечет освобождение налогоплательщика от ответственности при просрочке уплаты налога.

В том случае, если налоговое уведомление на уплату налога направлено налогоплательщику в более поздние сроки, чем установлено статьей 52 НК РФ, в результате чего налогоплательщик не смог исполнить обязанность по уплате налога в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, то, учитывая нормы пункта 4 статьи 57, пунктов 3 и 6 статьи 58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, а начисление пени должно осуществляться по истечении одного месяца со дня получения налогового уведомления (Письмо Минфина Российской Федерации от 16 ноября 2006 года №03-06-02-02/138) (Приложение №86).

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Формы налоговых уведомлений установлены Приказами ФНС Российской Федерации от 31 октября 2005 года №САЭ-3-21/551@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений», от 27 декабря 2004 года №САЭ-3-05/173@ «О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу», от 27 июля 2004 года №САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц».

Налоговое уведомление вручается руководителю организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанным способом налоговое уведомление вручить невозможно, то оно должно быть направлено по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение и содержание понятий «налоговая база» и «налоговая ставка», используемых в законодательстве о налогах и сборах.

Статья 53 НК РФ рассматривает два важнейших элемента налогообложения:

- налоговая база;

- налоговая ставка.

Налоговая база представляет собой:

- стоимостную характеристику объекта налогообложения. Стоимость имущества налогоплательщика, выраженная в денежной форме. О стоимости реализованных товаров выполненных работ, оказанных услуг смотри статью 38 НК РФ. Любой из вышеперечисленных объектов является объектом налогообложения в той мере, в какой обладает стоимостной характеристикой, то есть оценивается в денежной форме. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения определены статьей 40 НК РФ;

- физическую характеристику объекта налогообложения. Имущество признается объектом налогообложения в том случае, если имущество можно подсчитать, измерить, если оно имеет объем, количество, параметры, технические и другие данные. В случае если можно определить объем выполненных работ (их виды), оказанных услуг и тому подобное, то это и является объектом налогообложения;

- иную характеристику объекта налогообложения. Иной характеристикой могут служить следующие параметры объекта:

производительность;

место расположения (например, магазин, который расположен рядом со станцией метро или далеко от оживленных мест);

характер выполненных работ (ремонтно-строительные работы);

оказанных услуг (банковских, аудиторских).

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который определяется в соответствии с частью второй НК РФ.

Налог считается установленным в случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

налоговая база;

налоговая ставка и так далее, (общие условия установлены статьей 17 НК РФ).

Анализ определения налоговой ставки позволяет указать признаки этого элемента налогообложения (статья 17 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой определенную величину, которая имеет конкретное цифровое значение, выражена в определенных цифрах налоговых начислений. В соответствии с законодательством о налогах и сборах налоговую ставку налогоплательщик обязан уплатить в виде налога. Величина налоговой ставки определяется путем начисления на единицу измерения налоговой базы (например, на прибыль организации, на имущество налогоплательщика, на доход физического лица, и так далее). Налоговая ставка выражается в процентах от упомянутой единицы измерения (24% от прибыли, 2 % от стоимости имущества и так далее).

В предыдущей редакции данной статьи содержалась норма, позволяющая Правительству Российской Федерации, в случаях, указанных в НК РФ, устанавливать ставки федеральных налогов и размеры сборов. Но поскольку таких случаев НК РФ не предусматривает, то с 1 января 2007 в соответствии с Законом 137-ФЗ указанная норма признана утратившей силу.

Согласно пункту 3 налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.

Федеральные налоги.

По налогу на добавленную стоимость налоговая база и порядок ее определения установлены статьями 153-162 НК РФ. По акцизам порядок определения налоговой базы установлен статьями 187, 189-191 НК РФ. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определена статьями 210-214.1 НК РФ. Налоговая база по единому социальному налогу установлена статьей 237 НК РФ. По налогу на прибыль организаций налоговая база определяется в соответствии со статьями 274-282 НК РФ. Налоговая база по водному налогу установлена статьей 333.10 НК РФ. По налогу на добычу полезных ископаемых налоговая база закреплена в статье 338 НК РФ. Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу определена статьей 346.6 НК РФ. По упрощенной системе налогообложения налоговая база закреплена в статье 346.18 НК РФ. По «вмененке» - статья 346.29 НК РФ. При применении системы налогового обложения при выполнении соглашений о разделе продукции для определения налоговой базы следует руководствоваться статьями 346.37, 346.38 НК РФ.

Региональные налоги.

Налоговая база по транспортному налогу определена в статье 359 НК РФ. По налогу на игорный бизнес - в статье 367 НК РФ. По налогу на имущество организаций - в статьях 375-377 НК РФ.

Местные налоги.

Налоговая база по земельному налогу закреплена в статьях 390-392 НК РФ.

Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры федеральных сборов устанавливаются НК РФ.

Частью второй НК РФ установлены следующие налоговые ставки:

НДС - статья 164 НК РФ;

Акцизы - статья 193 НК РФ;

НДФЛ - статья 224 НК РФ;

ЕСН - 241 НК РФ;

Налог на прибыль организаций - статья 284 НК РФ;

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - статья 333.3 НК РФ;

Водный налог - статья 333.12 НК РФ;

Налог на добычу полезных ископаемых - статья 342 НК РФ;

ЕСХН - статья 346.8 НК РФ;

Упрощенная система налогообложения - статья 346.20 НК РФ;

ЕНВД - статья 346.31 НК РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ:

Транспортный налог - статья 361 НК РФ;

Налог на игорный бизнес - 369 НК РФ;

Налог на имущество организаций - 380 НК РФ;

Земельный налог - статья 394 НК РФ.

статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

В комментируемой статье установлен порядок исчисления налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков, а именно для:

налогоплательщиков-организаций;

налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

налогоплательщиков - физических лиц.

Статья 54 НК РФ непосредственно связана с правилами статей 53 и 55 НК РФ. Для налогоплательщиков-организаций пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено исчисление налоговой базы на основе данных:

- регистров бухгалтерского учета, которые предназначены систематизировать информацию, содержащуюся в первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Статьей 10 Федерального закона от 23 февраля 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Приложение №20) установлено, что регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухучета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам. Исправление ошибок в регистре бухучета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления;

- иных документально подтвержденных данных об объектах,подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;

  • дату составления документа;

  • наименование организации, от имени которой составлен документ;

  • содержание хозяйственной операции;

  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Документы в любом случае должны содержать достаточный объем информации, который позволяет судить о наличии (либо отсутствии) объекта налогообложения (лицензии, свидетельства, дипломы, сертификаты, акты и тому подобные предоставляемые в налоговый орган документы, следует рассматривать как документы для целей налогообложения, а не бухгалтерского учета, и учитывать их при исчислении налоговой базы в соответствии со статьями 38, 54, 85, 92 - 95 НК РФ).

В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, но обнаруженные в текущем, влекут перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Порядок внесения изменений в декларацию определен статьей 81 НК РФ.

Если определить период совершения ошибки (искажения) невозможно, то перерасчет производится за тот период, в котором они были выявлены.

Искажения могут быть: умышленными, вследствие слабой подготовки бухгалтерии, неясности формулировок законодательства; счетные; арифметические и так далее.

Применительно к комментируемой норме, под текущим налоговым (отчетным) периодом следует понимать период, когда ошибки, допущенные ранее (в предшествующие налоговые периоды), были обнаружены. Не имеет значения, сам ли налогоплательщик их обнаружил или это произошло в ходе налоговой проверки либо аудита.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, на основании пункта 2 статьи 54 НК РФ исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Напомним, что согласно статье 11 НК РФ, индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Кроме того, в целях применения НК РФ, индивидуальными предпринимателями считаются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве таковых в нарушение требований законодательства.

Министерством финансов Российской Федерации определен порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, который утвержден Приказом Минфина РФ №86н, МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Согласно предписаниям Порядка учета доходов и расходов:

«2. Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами (далее - предпринимательская деятельность).

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК).

3. Настоящий Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог».

Указанный Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей содержит предписания и разъяснения по следующим разделам вопросов:

- Основные правила учета;

- Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- Материальные расходы;

- Расходы на оплату труда;

- Основные средства и порядок определения их первоначальной стоимости;

- Нематериальные активы и порядок определения их первоначальной стоимости;

- Амортизируемое имущество;

- Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп;

- Методы и порядок расчета сумм амортизации;

- Прочие расходы;

- Хранение документов.

Пункт 3 статьи 54 НК РФ предусмотрен только для физических лиц.

Данная группа налогоплательщиков обязана исчислять налоговую базу на основе:

- сведений о суммах выплаченных им доходов и объектах налогообложения, получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц;

- данных собственного учета полученных доходов и объектов налогообложения.(Такой учет физическое лицо ведет в произвольной письменной форме в тетради, на отдельных карточках, в компьютере и так далее).

В порядке, установленном комментируемой статьей, исчисляют налоговую базу и налоговые агенты (пункт 4).

Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода, на основе имеющихся у него данных.

статья 55. Налоговый период

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение и содержание понятия «налоговый период», используемого в законодательстве о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 календарный год или иной период времени признается налоговым периодом, в том случае, когда по его окончании:

- определяется налоговая база (статьи 53, 54 НК РФ);

- исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (статья 52 НК РФ).

В предыдущей редакции комментируемой статьи было указано, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, но поскольку в одном и том же отчетном периоде их может быть несколько, то Законом 137 ФЗ в пункт 1 статьи 55 НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым отчетный период не связывается с выплатой авансовых платежей.

Следует обратить внимание на то, что правила, приведенные в пункте 1 статьи 55 НК РФ, относится только к налогам и подлежат применению лишь в той мере, в какой иное не предусмотрено в правилах пунктов 2 - 4 статьи 55 НК РФ.

Пункт 2 статьи 55 НК РФ применяется в случаях, когда речь идет о налогообложении организации и организация была создана после начала календарного года (то есть после 1 января).

При этом следует учитывать ряд важных обстоятельств:

- днем создания российской организации признается дата государственной регистрации организации в качестве юридического лица и в порядке, установленном ГК РФ;

- день создания иностранной организации определяется в соответствии с законодательством страны ее места нахождения. В случае если речь идет о филиалах, представительствах иностранной организации, учрежденных на территории Российской Федерации, то они считаются созданными в день их учреждения в Российской Федерации;

- первым налоговым периодом организации, созданной после 1 января и до 30 ноября включительно, считается период со дня ее государственной регистрации на территории Российской Федерации и до 31 декабря данного года (включительно);

- первым налоговым периодом организации, созданной с 1 декабря по 31 декабря, считается период времени с 1 декабря года создания по 31 декабря следующего года.

Пункт 3 устанавливает правила определения налогового периода при ликвидации организации.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные пунктом 3 правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Согласно пункту 4 названные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.

В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В предыдущей редакции статьи 55 НК РФ содержался пункт 5, в котором было установлено, что если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. С 1 января 2007 года пункт 5 статьи 55 НК РФ утратил силу в соответствии Федеральным законом №137-ФЗ.

статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение и содержание понятия «Льготы по налогам и сборам», используемого в законодательстве о налогах и сборах, а также общие правила их установления и использования.

Согласно пункту 1 под льготами по налогам и сборам понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков налогов и сборов предоставляются в виде возможности:

- не уплачивать налог или сбор;

- уплачивать более низкую (по сравнению с базовой) налоговую ставку;

- переноса сроков уплаты налогов и сборов (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит);

- иной периодичности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;

- осуществлять различные налоговые вычеты (уменьшающие налогооблагаемую базу).

Перечисленные преимущества могут выражаться в полном освобождении от уплаты налога и сбора. Не исключены случаи, когда льгота предоставляется как по одному, так и по всем видам налогов и сборов. Льготы могут быть предоставлены в случае, когда это предусмотрено в нормативных правовых актах о налогах и сборах.

Особо оговаривается недопустимость предоставления льгот в индивидуальном порядке. Это положение полностью соответствует требованию пункту 2 статьи 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. То есть законодательно закреплен принцип равенства, хотя предоставление льготы отдельным категориям налогоплательщиков подразумевает некоторую привилегированность отдельных групп.

Налогоплательщику в соответствии с пунктом 2 статьи 56 НК РФ представляется право:

- либо полностью отказаться от применения льготы по налогам и сборам;

- либо приостановить пользование льготой по налогам и сборам как на один, так и на несколько налоговых периодов. В отличие от полного отказа это означает, что по окончании налогового периода, в течение которого льгота не применялась плательщик вправе этой льготой воспользоваться (в отношении следующего периода). При этом он обязан письменно уведомлять налоговый орган об отказе (приостановлении) использовать льготу.

Необходимо отметить, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде (пункт 16 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации №41, Пленума ВАС Российской Федерации №9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации») (Приложение №131).

Что касается возможности приостановления использования налоговой льготы, предусмотренной положениями пункта 2, то она может быть реализована только в отношении текущего или следующих налоговых периодов, т.е. в 2007 году налогоплательщик может уведомить налоговый орган о неприменении льготы в отношении доходов 2007 года или следующих лет (Письмо ФНС от 2 ноября 2005 года №04-2-02/482) (Приложение №99).

Пункт 3 регулирует механизм установления налоговых льгот.

В зависимости от вида налогов, льготы:

по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ (в соответствии с частью второй НК РФ);

по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах;

по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

Льготы по налогам и сборам, устанавливаемые региональными и местными органами власти не должны противоречить федеральному законодательству.

статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов

Сроки уплаты налогов и сборов являются обязательным элементом налогообложения (статья 17 НК РФ).

Не существует общих сроков уплаты налогов и сборов. Сроки устанавливаются применительно к каждому отдельному налогу и сбору.

Срок уплаты налога и сбора считается исполненным в случае, если плательщик исполнил обязанности, предусмотренные в статье 45, статье 78 и статьях 48 - 51 НК РФ.

НК РФ допускает изменение сроков уплаты налогов и сборов. Согласно статье 61 НК РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Формами предоставления отсрочек являются:

- отсрочка (статья 64 НК РФ);

- рассрочка (статья 64 НК РФ);

- инвестиционный налоговый кредит (статья 66 НК РФ).

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в статье 63 НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ (пункт 5 статьи 61 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 комментируемой статьи в случае, когда плательщик нарушил установленные для данного вида налога и сбора сроки, предусмотрено начисление пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки (в процентах от неуплаченной суммы налога и сбора) и уплачивается одновременно или после уплаты налога в полном объеме (статья 75 НК РФ). Уплата пени в ином порядке (либо на иных условиях), нежели это предусмотрено в НК РФ, запрещена.

В соответствии с пунктом 3 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются:

- календарной датой. Для целей налогообложения такой срок истекает в тот час, когда прекращаются соответствующие операции в банке (в случае уплаты через банк) либо в кассе органа местного самоуправления (уплаты наличными через органы). В случае если документы или денежные суммы (для уплаты налогов и сборов) были сданы на почту до 24 часов последнего срока уплаты налогов, то срок не считается пропущенным;

- истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями;

- путем окончания отсрочки по уплате данных налогов и сборов в соответствии со статьей 64 НК РФ);

- указанием на осуществление зачета суммы излишне уплаченного налога в счет платежей по другому налогу.

Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются только НК РФ. При этом они устанавливаются дифференцированно, применительно к каждому такому действию (в зависимости от того, какой участник налоговых правоотношений должен совершить действие, эти сроки также могут быть различными). Случаи об изменении сроков уплаты налогов и сборов установлены статьями 61 - 71 НК РФ.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом (статья 52 НК), обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения плательщиком налогового уведомления (по форме, утвержденной ФНС Российской Федерации (смотрите статью 52 НК РФ)).

При этом, до прихода налогового уведомления обязанности по уплате налога не возникает (особенно актуально при уплате транспортного налога физическими лицами). При пропуске налоговыми органами нескольких налоговых периодов, уплате подлежит сумма налога только за последние три года. Исходя из того, что обязанность по уплате налога может возникнуть только после получения уведомления, налоговые органы не вправе начислять пени за пропущенные налоговые периоды.

Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Указанный пункт был введен Федеральным законом №137-ФЗ и вступил в силу 1 января 2007 года.

статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате. При этом он должен исходить из налоговой базы, налоговой ставке и налоговых льгот. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, обязанность исчисления налогов возлагается на налоговый орган и налогового агента.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в определенные НК РФ сроки либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Так, под иным порядком уплаты налогов можно рассматривать уплату авансовых платежей.

В соответствии со статьями 64 и 66 НК РФ допускается предоставление плательщику налогов и сборов рассрочки и инвестиционного налогового кредита, что предусматривает на практике уплату по частям. Значит, предусмотренная в пункте 1 статьи 58 разовая уплата всей суммы налогов и сборов не всегда подлежат применению.

Пунктом 2 статьи 58 НК РФ установлено, что подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) следующими лицами в установленные сроки:

- налогоплательщиками;

- налоговыми агентами (статья 24 НК РФ);

- законными представителями физических лиц (статьи 26, 27 НК РФ);

- лицами, уполномоченными управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица (пункт 1 статьи 51 НК РФ);

- опекунами физического лица, признанного судом недееспособным (пункт 2 статьи 51 НК РФ).

Пункт 3 статьи 58 НК РФ касается авансовых платежей, обязанность по уплате которых исполняется аналогично обязанности по уплате налогов. Необходимо обратить внимание на то, что ранее законодательство о налогах и сборах не предусматривало взыскание с налогоплательщика пени за нарушение срока уплаты авансовых платежей по налогам, исчисляемых расчетным путем. С 1 января 2007 года Законом 137 ФЗ в пункт 3 статьи 58 НК РФ введена норма, согласно которой за просрочку в оплате авансовых платежей предусмотрено начисление пени. Данная норма прописана в противовес сложившейся арбитражной практики, согласно которой начисление пеней на авансовые платежи возможно только в том случае, если сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется на основе налоговой базы, а не иным образом (об этом указывалось в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года №5) (Приложение №130). На сегодняшний день Минфин Российской Федерации признал, что с налогоплательщиков нельзя удерживать пени за несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. (Письмо Минфина России от 20 июля 2006 года № 03-03-04/1/600) (Приложение №81).

После 1 января 2007 года пени будут начисляться в случае несвоевременной уплаты любых авансовых платежей вне зависимости от того, каким образом они рассчитываются (то есть и в случае уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, по единому социальному налогу).

Определением Конституционного суда Российской Федерации от 9 апреля 2001 года №82-О установлено, что:

«…внесение платежей до истечения налогового периода, как это предусмотрено оспариваемыми нормами, не противоречит общим началам налогового законодательства. В тех же случаях, когда плательщик единого налога не имеет достаточных средств для внесения авансового платежа, он вправе обратиться за предоставлением отсрочки или рассрочки уплаты налога (статья 64 Налогового кодекса Российской Федерации)».

Рассмотрим на конкретном примере расчет пеней после 1 января 2007 года в случае просрочки уплаты авансового платежа.

Пример 1.

По итогам полугодия сумма ежемесячного аванса на третий квартал года получилась у ООО «Восток» - 1000 руб. Прибыль за полугодие составила 5000 руб. Компания просрочила уплату авансов. По итогам 9 месяцев 2007 года прибыль составит 8900 руб., то есть часть прибыли, относящаяся к третьему кварталу, составит 3900 руб. (8900 руб. - 5000 руб.).

Пени налоговые органы будут начислять на сумму ежемесячного аванса в 1000 руб., независимо от того, какую прибыль (убыток) ООО «Восток» получит по итогам 9 месяцев 2007 года.

Окончание примера.

Несомненно, принятие нормы, предусматривающей начисление пени, в случае просрочки уплаты авансовых платежей ухудшает положение налогоплательщиков.

На основании пункта 4 статьи 58 НК РФ установлено два способа уплаты налогов, которые производятся как в наличной, так и в безналичной форме.

Порядок указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов и сборов установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 24 ноября 2004 года №106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему российской федерации».

Физические лица осуществляют уплату налогов и сборов через структурные подразделения Сбербанка России в наличной форме. Формы бланков установлены Письмом Минфина Российской Федерации №ФС-8-10/1199, Сбербанка России №04-5198 от 10 сентября 2001 года (Приложение №94). Порядок заполнения платежных документов установлен Письмом МНС Российской Федерации от 5 марта 2002 года №БГ-6-10/253 (Приложение №116).

В случае отсутствия банка налогоплательщик или налоговый агент, которые являются физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Также пунктом 4 статьи 58 НК РФ установлены обязанности местной администрации и организации федеральной почтовой связи, исполняемые ими при приеме денежных средств в счет уплаты налогов. За неисполнение или ненадлежащее установленных настоящим пунктом обязанностей местная администрация и организация федеральной почтовой связи несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:

- принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту). При этом плата за прием денежных средств не взимается;

- вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);

- выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств. Форма квитанции, выдаваемой местной администрацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, подтверждающие прием от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджетную систему Российской Федерации.

Форма квитанции о приеме местной администрацией наличных денежных средств от налогоплательщиков (налоговых агентов), являющихся физическими лицами, в счет уплаты налогов (сборов), пеней и штрафов утверждена Приказом ФНС Российской Федерации от 9 ноября 2006 года №САЭ-3-10/777@ (Приложение №65).

Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В случае, если в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы денежные средства, принятые от налогоплательщика (налогового агента), не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Пунктом 5 статьи 58 НК РФ закреплено, что конкретный порядок уплаты налогов устанавливается применительно к каждому налогу. При этом необходимо учитывать и соблюдать основополагающие принципы и основы осуществления порядка уплаты налогов и сборов, предусмотренные НК РФ:

- порядок уплаты федеральных налогов устанавливается непосредственно самим НК РФ (статьи 12, 13 НК РФ);

- по региональным налогам и сборам - законами (иными правовыми нормативными актами), принимаемыми законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации;

- по местным налогам и сборам - правовыми нормативными актами представительных органов местного самоуправления, но в соответствии с положениями НК РФ. При этом необходимо учесть, что в городах Москве и Санкт - Петербурге порядок уплаты местных налогов и сборов устанавливается законами указанных субъектов Российской Федерации.

В пункте 6 статьи 58 НК РФ установлен срок для уплаты налога на основании уведомления налоговых органов, который равен одному месяцу со дня получения указанного уведомления. Наряду с этим в налоговом уведомлении может быть указан более продолжительный (то есть более 1 месяца) период времени для уплаты налога.

Правила установленные статьей 58 НК РФ, применяются и в отношении порядка уплаты сборов, пеней, штрафов, а также авансовых платежей.

статья 59. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение и содержание понятия «безнадежный долг по налогам и сборам», используемого в законодательстве о налогах и сборах.

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

- Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам (смотрите Постановление Правительства Российской Федерации от 12 февраля 2001 года №100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам»).

- Исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации - по региональным налогам и сборам;

- Местными администрациями - по местным налогам и сборам. В городах федерального значения Москве и Санкт - Петербурге решение принимают органы исполнительной власти этих двух субъектов Российской Федерации (мэр или правительство).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 2001 года №100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» (Приложение №37) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам в случае:

а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

в) смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

Исходя из указанного перечня оснований признания безнадежным к взысканию, видно, что истечение трехлетнего срока исковой давности не является основанием для признания безнадежной к взысканию задолженности. Такого же мнения придерживается Минфин Российской Федерации (Письмо Минфина от 7 декабря 2005 года №03-02-07/1-331) (Приложение №73), а также судебные органы: Постановление ФАС Центрального округа от 19 мая 2005 года №А36-317/12-04 (Приложение №154).

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика. При этом:

решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, принимается таможенным органом, перед которым имеется задолженность;

решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности с организаций - плательщиков страховых взносов, ликвидированных до 1 января 2001 года в установленном законодательством Российской Федерации порядке, акты сверки расчетов по которым налоговым органам не переданы, принимается государственным социальным внебюджетным фондом в части соответствующей задолженности.

Порядок принятия решения о признании безнадежными долгов установлен Приказами Минфина Российской Федерации от 14 сентября 2005 года №117н «О порядке принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, образовавшимся в связи с перемещением товаров через таможенную границу российской федерации» (Приложение №51), от 15 июня 2005 года №72н.

Следует учесть, что вышеперечисленные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

  1. Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»



Пассивные расчетные счета

К пассивным расчетным относятся следующие счета:

  1. «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

  2. «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

  3. «Расчеты по налогам и сборам»;

  4. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

  5. «Расчеты с персоналом по оплате труда».



Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» пассивный, балансовый, сальдовый;


Счет 68 предназначен для ведения расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам. Он содержит субсчета для каждого вида налогов и сборов.


Схема пассивного расчетного счета

Дебет

Кредит


Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода

Оборот по дебету — уменьшение кредиторской задолженности

Оборот по кредиту — увеличение кредиторской задолженности


Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности на конец отчетного периода


Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом


п/п


Операции

Корреспондирующие

счета

Дебет

Кредит

1

Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам, услугам, закупленным основным средствам и материальным активам.


19


60,76

2

Отражены суммы НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом, услугам и доставке производственных запасов


19


60,76

3

Приняты к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным производственным запасам, основным средствам и НМА


68


19

4

Списываются суммы НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (неоплаченным-19, оплаченным-68)


20,23,25

26,97,44


19,68

5

Списываются суммы НДС по основным средствам, НМА, производственным запасам, продукции и товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд


29,86,91


19,68

6

Списываются суммы НДС по основным средствам, НМА, производственным запасам, переданным в счет вклада в уставный капитал создаваемой организации, реализованным и изъятым государственным или муниципальным органом


91


19,68

7

Списываются суммы НДС по похищенным материальным ресурсам


94


19,68

8

Отражены суммы НДС по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам, НМА


98


19,68

9

Отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах


62


68

10

Списываются суммы НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (авансы получены)


68


62

11

Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации


90,91


68,76

12

Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда

70

68

13

Начислен налог на прибыль

99

68

14

Отражены платежи государственной пошлины

26,44

51

15

Отражены налоги на рекламу, на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений


91



68

16

Отражены земельный налог и арендная плата за землю

08,20,23,

26,44 и др.

68

17

Перечислены денежные средства в уплату налогов и сборов

68

51,52




Задача 6.3. В журнале хозяйственных операцийприведены основные операции по начислению заработной платы и налогов.

Задание: Составить проводки.

Журнал хозяйственных операций

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1. Начислена заработная плата за произведенную продукцию

100000



2. Начислен социальный налог на эту заработную плату (26%)




3. Удержан подоходный налог из заработной платы (13 %)




4. Выдана заработная плата




5. Депонирована не полученная в срок заработная плата

2000



6. Перечислен социальный налог




7. Перечислен подоходный налог в бюджет




8. Выдана депонированная ранее заработная плата

2000





19