Лекция 7: Организация работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности

Информация о документе:

Дата добавления: 11/03/2015 в 15:26
Количество просмотров: 25
Добавил(а): Ася Жукова
Название файла: lekciya_7_organizaciya_raboty_nalogovyh_organov_po.doc
Размер файла: 41 кб
Рейтинг: 0, всего 0 оценок

Лекция 7: Организация работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности

Лекция7:Организацияработыналоговыхорганов попринудительномувзысканиюзадолженности

  1. Общая характеристика организации работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности

  2. Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям

  3. Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика



1. Общая характеристика организации работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности

Принудительное взыскание задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам является составной частью деятельности налоговых органов. Когда идет речь о долгах налогоплательщиков перед бюджетом, то используется два понятия - "недоимка" и "задолженность". При этом под "недоимкой" понимается задолженность плательщиков перед бюджетной системой (бюджетом и государственными внебюджетными фондами) только по суммам начисленных, но не уплаченных налогов и сборов. Понятие "задолженность" шире, чем "недоимка". Оно включает в себя просроченные долги не только по налогам, но также и по пеням за просрочку налоговых платежей и по санкциям за нарушения налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию почтовой связи.

В то же время, в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации, денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, т.е. органа федерального казначейства или местного финансового органа.

Таким образом, если налогоплательщик надлежащим образом исполнил обязанность по уплате налога, но деньги в бюджетную систему не поступили, как правило, по вине банка, то налоговая инспекция не вправе применить к нему меры по принудительному взысканию. В то же время на лицевом счете плательщика по-прежнему числится недоимка, поскольку сумма налога считается поступившей в бюджет только после зачисления денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства или местного финансового органа.

Невозможноиосуществлениепроцедурыпринудительноговзысканиявтомслучае,когданедоимкавозниклаиз-занечеткойработыбанков,казначейства,финансовыхиналоговыхорганов.Вэтомслучаеденьгипоступиливбюджет,новлицевойсчетнезанесеныиз-занепоступленияплатежныхдокументовилиихнесвоевременнойобработки.Вэтомслучаепоступившаясуммаучитываетсяналоговойинспекциейкак"невыясненныепоступления"дополученияиобработкипервичныхдокументов.

По общему правилу, задолженность по налогам и пеням взыскивается с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.

Для работы по взысканию задолженности в налоговой инспекции создается отдел по принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам, работающий в тесном контакте с отделом учета и отчетности и юридическим отделом. Обязанности между сотрудниками отдела распределяются, как правило, по категориям налогоплательщиков (юридические и физические лица) и по видам работ (выставление инкассовых поручений, банкротство и т.п.).


2.Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям

Работа с задолженностью начинается с ее выявления. Для этого периодически, как правило, не реже одного раза в две недели, сотрудники отдела по принудительному взысканию недоимки автоматически формирует список должников. В ходе анализа этого списка выделяются суммы задолженности, которые уже находятся "в работе", суммы, невозможные к взысканию, а также суммы, достоверность которых вызывает сомнения. В результате такого анализа из общего списка должников выделяются те, по которым еще не начата процедура взыскания.

По таким плательщикам налоговый инспектор прежде всего изучает возможность погашения задолженности по одним налогам за счет имеющихся переплат по другим налогам. Зачет излишне уплаченных платежей по одному налогу в счет задолженности по другому налогу осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика или по решению налогового органа. Зачет может быть произведен только в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма. Сумма излишне уплаченного налога может быть также направлена на уплату пени, начисленной в тот же бюджет, в который она была излишне уплачена.

В том случае когда налоговый орган произвел зачет самостоятельно, он обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Если задолженность нельзя покрыть за счет переплаты, то начинается процесс ее взыскания. Сначала принимается решение о направлении требования, затем - готовится и направляется плательщику требование об уплате налога (т.е. адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени), если оно не исполняется в установленный срок, то принимается решение о взыскании налога за счет средств плательщика, затем - выставляются инкассовые поручения на один из расчетных счетов недоимщика, а операции по остальным
счетам - приостанавливаются. Далее инспекция отслеживает исполнение инкассовых поручений и динамику задолженности недоимщика, чтобы не допустить как необоснованной задержки взыскания долгов в бюджет, так и излишнего взыскания средств с налогоплательщика. Налоговым кодексом установлены жесткие сроки выдачи и исполнения каждого из перечисленных документов.

Для взыскания налоговых санкций, не уплаченных должником добровольно, налоговая инспекция обращается с иском в суд. Обращение в суд должно быть произведено в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения Требования об уплате налога.

При этом, к исковому заявлению прилагается Решение о привлечении плательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, документы, подтверждающие факт получения плательщиком Решения (или его отправки), другие необходимые документы.


3.Взысканиеналогаилисборазасчетимуществаналогоплательщика

При недостаточности средств на счетах недоимщика для погашения задолженности по налогам и пеням, инспекция может обратить взыскание на его имущество, включая и наличные деньги в кассе.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения.

Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства.

Исполнительные действия должны быть совершены и исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации и погашения задолженности перед бюджетом за счет вырученных сумм.

При отсутствии у организации имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и если все принятые судебным приставом-исполнителем предусмотренные законом меры по розыску имущества или доходов должника оказались безрезультатными, постановление налогового органа возвращается взыскателю.