Начальник управления -Вольвач Дмитрий Валерьевич,  Основные задачи Управления  Организация работы налоговых органов...

Информация о документе:

Дата добавления: 17/02/2016 в 03:31
Количество просмотров: 54
Добавил(а): Зияддин Гусейнов
Название файла: nachalnik_upravleniya_-volvach_nbsp_dmitriy_nbsp_v.docx
Размер файла: 135 кб
Рейтинг: 0, всего 0 оценок

Начальник управления -Вольвач Дмитрий Валерьевич,  Основные задачи Управления  Организация работы налоговых органов...

Введение


  1. Сущность налогового администрирования России


  1. Задачи и функции налогового администрирования в России и ее определение в ОЭСР

  2. Структура Налоговых органов России.

  3. Функции некоторых Управлений центрального аппарата


  1. Сравнительная Характеристика налоговых органов зарубежных стран


  1. Структура налоговых органов США и ее сравнение со структурой России

  2. Структура налоговых органов Швеции и ее сравнение со структурой России



Заключение


Список использованных источников и литературы
































Сущность налогового администрирования.


  1. Задачи и функции налогового администрирования в России и ее определение в ОЭСР

Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных государственных федеральных органов, главным образом ФНС России, ФТС России, направленная на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений.


Налоговая администрация – это институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере


Налоговое администрирование является составной частью «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации


Условно методы налогового администрирования на силовые (административные) и партнерские.

Преобладание тех или иных методов налогового администрирования в налоговом процессе страны позволяет делать вывод о характеристике выбранной системы налогового администрирования.



В литературе принято рассматривать налоговое администрирование через реализацию основных принципов, функций и задач.


Принципы налогового администрирования


  1. Общие принципы:

  • Всеобщность;

  • Законность;

  • Равенство всех перед законом;

  • Гласность;

  • Непрерывность;

  • Профессионализм;

  • Подконтрольность и подчиненность высшим органам государственной власти;

  • Централизация


  1. Специальные принципы:

  • Единообразие и централизация налогового администрирования

  • Нейтральность и независимость

  • Результативность и эффективность налогового администрирования

  • Принцип самоначисления/ начисления налоговым органом







Основные функции налогового администрирования


  1. Прогнозирование

- оценка налогового потенциала экономики;

- краткосрочное прогнозирование налоговых поступлений


  1. Учет

- учет и государственная регистрация налогоплательщиков;

- прием и обработка отчетности;

- учет поступлений налогов и начисленных сумм;

- мониторинг налоговой задолженности и её погашение налогоплательщиками.



  1. Контроль

- контроль за своевременным поступлением налоговых платежей;

- налоговые проверки;

- реализация материалов налоговой проверки;

- налоговый аудит.


  1. Регулирование

- изменение срока уплаты налогов (отсрочка или рассрочка);

- реструктуризация задолженности.


  1. Принуждение

- санкции за налоговые правонарушения (налоговая; административная).



Вспомогательные функции налогового администрирования


-Кадровая функция.

-Функция информирования налогоплательщиков.

-Внутреннее информационное обеспечение и функции по обеспечению деятельности налоговой администрации.










Задачи налогового администрирования


  1. Высокое качество обслуживание налогоплательщиков

  2. Эффективный контроль

  3. Стабильность доходов государства

  4. Создание справедливой прозрачной системы Налогового Администрирования, которое помимо прочего предусматривает также сокращение издержек налогоплательщика на выполнение требований налогового законодательства и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов.

  5. Обеспечение справедливых условий налогообложения



Организация экономического сотрудничества и развития (сокр. ОЭСР, англ. Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD) — международная экономическая организация развитых стран, признающих принципы представительной демократии и свободной рыночной экономики.

 

Создана в 1948 под названием Организация европейского экономического сотрудничества (англ. Organisation for European Economic Co-operation, OEEC) для координации проектов экономической реконструкции Европы после Второй мировой войны в рамках Плана Маршалла.


Когда помощь по Плану Маршалла была завершена, западные государства пришли к выводу, что наработанный потенциал ОЕЭС целесообразно и в дальнейшем использовать для совместного поиска решения общих проблем стран-участниц на благо их экономического процветания.

 

В результате 14 декабря 1990 года двадцать стран подписали конвенцию о преобразованию ОЕЭС в ОЭСР.


Цели организации

 

  • Достижение высокого и устойчивого экономического роста и повышение жизненного уровня стран-членов при соблюдении финансовой стабильности;

  • Продвижение разумных экономических взглядов и методов в странах-членах, а также в не входящих в ОЭСР странах, идущих по пути экономического развития;

  • Развитие международной торговли на многосторонней, не дискриминационной основе в соответствии с международными обязательствами.



ОЭСР и Российская Федерация

 

ОЭСР - ведущая и авторитетная международная организация не только в сфере международного налогообложения и администрирования, но и экономической политики в целом.

 

В настоящее время Российская Федерация имеет статус наблюдателя в 24-х рабочих органах ОЭСР, в частности в марте 1998 года Российская Федерация получила статус постоянного наблюдателя в Комитете по налоговым вопросам ОЭСР.

 

16 мая 2007 г. Совет ОЭСР на уровне министров принял решение о начале переговорного процесса о вступлении России в ОЭСР.

 

Для начала переговорного процесса, Россия, как и другие страны-кандидаты, должна совместно с ОЭСР подготовить и представить в ОЭСР для рассмотрения меморандум о соответствии российского законодательства и политической практики нормативно-правовой базе ОЭСР.

 

В настоящее время стороны начинают обсуждение на межведомственном уровне практических шагов по оценке и реализации Россией мер, необходимых для присоединения к ОЭСР. Помимо подготовки проекта меморандума, важным элементом работы ОЭСР является подготовка и проведение ряда обзоров по некоторым направлениям политики России для определения их соответствия целям и принципам ОЭСР.

 

Разработку и реализацию мероприятий, направленных на обеспечение полноправного членства Российской Федерации в ОЭСР, осуществляет Правительственная комиссия по экономическому развитию и интеграции.

В настоящее время ФНС России совместно с Минфином России ведет активное взаимодействие с ОЭСР по вопросу вступления России в организацию.

 

Одним из ключевых условий вступления Российской Федерации в ОЭСР является принятие законопроекта о регулировании трансфертного ценообразования.

 

Сотрудничество ФНС России и ОЭСР по линии Центра по налоговой политике и администрированию, а также Центра по сотрудничеству со странами-нечленами Секретариата ОЭСР осуществляется по следующим направлениям:

 




  1. Участие в качестве наблюдателя в рабочих органах Комитета ОЭСР по налоговым вопросам:

    • Рабочая группа №6 по налогообложению транснациональных компаний (рассматривает вопросы регулирования трансфертного;

    • Форум по налоговому ценообразования);

    • Рабочая группа №10 по вопросам обмена информацией и соблюдения налогового законодательства администрированию;

    • Форум по транспарентности и обмену информацией.

  2. Проведение семинаров ОЭСР в ФНС России и в обучающих центрах ОЭСР за рубежом



Структура налоговых органов России


Федеральная налоговая служба (ФНС) — правопреемник Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. В настоящее время ФНС находится в ведении Министерства финансов РФ.

  • Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД));

  • Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (МИ ФНС России по КН):

    • МИ ФНС России по КН № 1 (администрирует нефтедобывающие предприятия)

    • МИ ФНС России по КН № 2 (администрирует газодобывающие предприятия)

    • МИ ФНС России по КН № 3 (администрирует плательщиков акцизов)

    • МИ ФНС России по КН № 4 (администрирует энергетические предприятия)

    • МИ ФНС России по КН № 5 (администрирует металлургические предприятия)

    • МИ ФНС России по КН № 6 (администрирует транспортные предприятия)

    • МИ ФНС России по КН № 7 (администрирует телекоммуникационные предприятия)

    • МИ ФНС России по КН № 8 (администрирует машиностроительные предприятия)

    • МИ ФНС России по КН № 9 (администрирует банки)

    • МИ ФНС России по КН № 10 (администрирует предприятия ВПК)- реорганизована, путем присоединения к МИ ФНС России по КН №8 с 01.01.2010.



В настоящее время МИ ФНС России по КН № 8 и № 10 объединены в одну МИ ФНС России по КН № 8 (машиностроение и ВПК)

  • Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (83 шт.)

  • Территориальные инспекции ФНС.



Инспе́кция федера́льной нало́говой слу́жбы (ИФНС) — территориальный орган федерального органа исполнительной власти межрайонного, городского (районного) уровня, подотчетный Федеральной налоговой службе Российской Федерации, осуществляющий контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей, сборов, а в случаях, установленных законом — и иных платежей в соответствующий бюджет.

При государственной регистрации юридических лиц налоговая инспекция играет роль регистрирующего органа и контролирует данные, предоставляемые регистрантами. Особенно тщательно налоговая инспекция проверяет информацию относительно юридического адреса регистрируемой организации. Если регистрант предоставляет недостоверные сведения или предоставляет их, нарушая установленный Регламентом ФНС порядок, налоговая инспекция имеет право такому регистранту в государственной регистрации отказать или проводит организованную выездную проверку с целью выявления несоответствия представленных сведений действительности.



Функции некоторых Управлений центрального аппарата


Управление камерального контроля


Начальник управления - Сатин Дмитрий Станиславович


1. Методологическое и организационное обеспечение работы территориальных налоговых органов по вопросам проведения камеральных налоговых проверок.


2. Организация и координация мероприятий  налогового контроля в рамках проведения камеральных налоговых проверок.


3. Контроль качества проведения территориальными налоговыми органами камеральных налоговых проверок.


4. Мониторинг, обобщение и анализ результатов камеральных налоговых проверок, проводимых территориальными налоговыми органами.


5. Анализ и систематизация применяемых налогоплательщиками форм и способов уклонения от налогообложения.


6. Методологическое обеспечение работы налоговых органов по вопросам, связанным с автоматизацией проведения камеральных налоговых проверок.


7. Совершенствование электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками, в части проведения камеральных налоговых проверок.


8. Организация и координация работы налоговых органов по обмену информацией с налоговыми органами государств-членов Таможенного союза в соответствии с международными договорами по вопросам, отнесенным к компетенции Управления.


9. Эффективное внедрение, обеспечение стабильной работы и результативности технологических процессов по вопросам, отнесенным к компетенции Управления, и закрепленных за Управлением решением руководителя Федеральной налоговой службы.








Контрольное управление

Начальник управления – Чаликов Максим Владиленович

1. Организация контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей

2. Методологическое обеспечение общих принципов контрольной работы.


3. Мониторинг, обобщение и анализ результатов проведения выездных налоговых проверок.


4. Организация, координация и участие в проведении мероприятий налогового контроля при проведении выездных налоговых проверок.


5. Анализ и систематизация применяемых налогоплательщиками форм и способов уклонения от налогообложения, выявляемых при проведении выездных налоговых проверок.


6. Методологическое и организационное обеспечение взаимодействия налоговых органов с правоохранительными и иными контролирующими органами в сфере деятельности по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений при проведении выездных налоговых проверок.


7. Методологическое обеспечение и координация работы налоговых органов по проведению проверок организаций и индивидуальных предпринимателей по вопросам применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), бланков строгой отчетности, товарных чеков, квитанций и иных документов, подтверждающих прием денежных средств (далее – проверки соблюдения законодательства о применении ККТ), а также по осуществлению регистрации ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.


8. Методологическое обеспечение и координация работы налоговых органов по проведению проверок организаций и индивидуальных предпринимателей по вопросам полноты учёта выручки денежных средств.




9. Методологическое обеспечение и координация работы налоговых органов по проведению проверок соблюдения платежными агентами, банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), использования платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления расчетов (далее – проверки использования специальных банковских счетов).


10. Методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями, организация информационного обмена и взаимодействия с органами и агентами валютного контроля, в рамках компетенции Службы.


11. Методологическое и организационное обеспечение работы территориальных налоговых органов по осуществлению государственного надзора в области организации и проведения азартных игр, а также лицензионного контроля за соискателями лицензии и лицензиатами при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.


12. Анализ и координация работы территориальных налоговых органов по осуществлению федерального государственного надзора за проведением всероссийских негосударственных и стимулирующих лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.


13. Организация проведения в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке мероприятий, связанных с предоставлением лицензий на осуществление деятельности по производству и реализации защищенной от подделок полиграфической продукции, переоформлением лицензий, приостановлением и возобновлением действия лицензий, аннулированием лицензий, а также лицензионным контролем.


14. Организация проведения в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке мероприятий, связанных с предоставлением лицензий на осуществление деятельности по организации  и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, переоформлением лицензий, приостановлением и возобновлением действия лицензий, аннулированием лицензий.





15. Организация проведения в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке мероприятий, связанных с выдачей разрешений на проведение всероссийских негосударственных лотерей, приостановлением действия разрешений на проведение лотерей, отзывом разрешений на проведение лотерей, рассмотрением уведомлений о проведении всероссийских стимулирующих лотерей.


16. Организация проведения в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке мероприятий, связанных с регистрацией лотерейного оборудования и ведением единого государственного реестра лотерейного оборудования.


17. Организация и координация работы налоговых органов по обмену информацией с компетентными органами иностранных государств в соответствии с международными договорами.


18. Информирование в установленном порядке налогоплательщиков по вопросам, отнесенным к компетенции Управления.


19. Эффективное внедрение, обеспечение стабильной работы и результативности технологических процессов по вопросам, отнесенным к компетенции Управления, и закрепленных за Управлением решением руководителя Федеральной налоговой службы.




Административно-контрольное управление

Начальник управления – Дворецкий Алексей Николаевич  

1. Осуществление организационного и документационного обеспечения деятельности руководителя Службы.

2. Осуществление текущего контроля исполнения структурными подразделениями Службы поручений руководителя Службы, приказов и распоряжений, планов работы и иных документов.

3. Обеспечение в налоговых органах единого порядка документирования, организации работы с документами в бумажном и электронном виде.

4. Обеспечение приема, первичной обработки, систематизации, распределения входящей корреспонденции, обработки и отправки исходящей корреспонденции.

5. Обеспечение развития системы электронного документооборота в центральном аппарате и территориальных органах Службы.

6. Осуществление в соответствии с законодательством Российской Федерации работы по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Службы.

7. Административно-хозяйственное и социальное обеспечение деятельности работников центрального аппарата Службы.

8. Организация мероприятий материально-технического обеспечения налоговых органов форменной одеждой, автотранспортом, копировально-множительной техникой, конвертовальным оборудованием, полиграфической продукцией, архивным оборудованием и иными материально-техническими средствами, за исключением средств вычислительной техники и телефонного оборудования, лицензий на общесистемное программное обеспечение и материальных запасов в части расходных материалов и ЗИП средств вычислительной техники и телефонного оборудования. Осуществление планирования бюджетных ассигнований на исполнение действующих и принимаемых расходных обязательств по вопросам, отнесенным к компетенции Управления.

9. Организация санаторно-курортного обеспечения работников налоговых органов, организаций, находящихся в ведении ФНС России, и членов их семей.

10. Организация медицинского обеспечения работников центрального аппарата Службы и членов их семей, её территориальных органов и организаций, находящихся в ведении Службы.

11. Организация оздоровительного отдыха детей работников налоговых органов и организаций, находящихся в ведении Службы.

12. Организация обязательного государственного личного страхования работников налоговых органов.

13. Организация социального обеспечения, включая проведение культурно-массовых и спортивных мероприятий.

14. Организация и обеспечение размещения структурных подразделений центрального аппарата Службы в административных зданиях. Обеспечение в установленном порядке транспортного обслуживания. Осуществление обеспечения работников центрального аппарата Службы средствами мобильной связи, авиационными и железнодорожными билетами. Осуществление материально-технического обеспечения совещаний, конференций и других мероприятий, проводимых Службой.



15. Организация и координация работы по содержанию и текущему ремонту зданий и сооружений, находящихся на балансе центрального аппарата Службы, эксплуатации инженерно-технических систем, выполнение работ по санитарно-коммунальному обслуживанию зданий и сооружений, проведению планово-предупредительных и профилактических работ инженерно-технических систем. Обеспечение хранения, ведения, внесения в установленном порядке изменений и дополнений в техническую, эксплуатационную и иную документацию на здания, сооружения, инженерно-технические системы. Проведение организационных и технических мероприятий пожарной безопасности зданий и сооружений.

16. Координация по вопросам, отнесенным к компетенции Управления, работы федеральных государственных унитарных предприятий, лечебно-профилактических и детских оздоровительных учреждений, находящихся в ведении Службы.

17. Организация и координация работы по охране и улучшению условий труда в Службе.

18. Осуществление в установленном порядке контроля за использованием средств на капитальные вложения, ходом строительства и капитального ремонта.

19. Координация работы налоговых органов и организаций, находящихся в ведении Службы, по обоснованию потребности и формированию лимитов капитальных вложений на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов административного и социально-бытового назначения и иных зданий и сооружений.

20. Организация и координация работы по управлению недвижимым имуществом центрального аппарата Службы, ее территориальных органов и организаций, находящихся в ведении Службы.

21. Методологическое обеспечение и организация работы по проведению внутриведомственного контроля (внутреннего аудита) в системе налоговых органов Российской Федерации, за исключением организации внутреннего финансового аудита.

22. Формирование и реализация информационной политики Службы.

23. Формирование образа Службы с привлечением средств массовой информации.



24. Эффективное внедрение, обеспечение стабильной работы и результативности технологических процессов по вопросам, отнесенным к компетенции Управления, и закрепленных за Управлением решением руководителя Федеральной налоговой службы.





Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества

Начальник управления -Вольвач Дмитрий Валерьевичhttp://www.nalog.ru/images_ca/rukovodstvo/volvach_1.jpg

Основные задачи Управления 


1. Методологическое и организационное обеспечение работы Службы и территориальных налоговых органов по вопросам контроля соответствия цен в сделках рыночным ценам (рентабельности).


2. Анализ и оценка рыночных процессов и ценообразования на внешних и внутрироссийских рынках товаров (работ, услуг), налоговых последствий в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделкам.


3. Осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в части контроля соответствия цен в сделках рыночным ценам (рентабельности).


4. Рассмотрение заявлений о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и приложенных к ним документов, подготовка решений руководителя (заместителя руководителя) Службы по итогам рассмотрения заявлений о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и приложенных к ним документов.


5. Анализ международной практики налогового администрирования,  в том числе по вопросам контроля соответствия цен в сделках рыночным ценам (рентабельности) и осуществления двустороннего и многостороннего международного сотрудничества по налоговым вопросам.


6. Выработка предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, совершенствованию и автоматизации форм и методов контроля соответствия цен в сделках рыночным ценам (рентабельности).


7. Организация и обеспечение участия Службы в международных организациях, двустороннем и многостороннем международном сотрудничестве по налоговым вопросам.


8. Методологическое и организационное обеспечение работы Службы и территориальных налоговых органов по вопросам применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.


9. Информирование в установленном порядке налогоплательщиков по вопросам, отнесенным к компетенции Управления.


10. Эффективное внедрение, обеспечение стабильной работы и результативности технологических процессов по вопросам, отнесенным к компетенции Управления, и закрепленных за Управлением решением руководителя Федеральной налоговой службы.












































Структура налоговых органов США и ее сравнение со структурой России


Для сравнения мы будем использовать четыре критерия;


  1. Организационные характеристики налоговых органов.

  2. Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками.

  3. Налоговый контроль

  4. Управление налоговыми органами


Организационная характеристика налоговых органов США и России


Организационная структура налоговых органов может строиться на следующих принципах.


  1. Специализации (по типу налога)

  2. Функциональному

  3. По сегментам налогоплательщиков


Принцип по специализации, в рамках данного подхода выделяются многофункциональные подразделения, отвечающие за отдельные группы или виды налогов. Каждое подразделение независимо друг от друга, что сопровождается неэффективностью оргструктуры. В частности, разделение функций ведет к росту затрат как налоговых органов так и налогоплательщиков, вынужденных бессистемно взаимодействовать с различными подразделениями. В связи с этим организация налоговых служб в большинстве стран мира была реформирована .


В основе функционального принципа лежит подход с точки зрения функций налогового администрирования. Различают нормативные принципы и оперативные принципы. Нормативные функции заключается в интерпретации и определении порядка применения порядка применение налогового законодательства и нормативных актов. Оперативные функции связаны непосредственно со сбором налогов (взаимодействие между налоговыми органами и налогоплательщиками, учет и регистрация налогоплательщиков и налоговые проверки).

В рамках данного подхода работа налоговых служб становится более стандартизированной, растет эффективность контрольных мероприятий, поэтому в большинстве стран, в том числе и в России организация налоговых органов строится преимущественно и сходя из функционального принципа.





Структура центрального аппарата ФНС России включает:

  • Аналитическое управление

  • Контрольное управление

  • Административное управление

  • Управление информации

  • Управление обеспечения

  • Правовое управление





Сравнительно недавно в небольшом числе высокоразвитых стран (Австралии, Великобритании и США) реформирование организационной структуры налоговых органов было осуществлено по принципу выделения сегментов налогоплательщика.

Таким образом, в структуре налоговых служб выделяется подразделения, выполняющие стандартный набор оперативных функций в отношение, отдельных сегментов налогоплательщиков (например, физические лица, малый бизнес, крупнейшие налогоплательщики и т.п.). Очевидно, что разделение функций налогового администрирования в отношение, отдельных сегментов налогоплательщиков позволяет учитывать их специфику, вырабатывать дифференцированные (и при этом стандартизированные) процедуры учета, регистрации налогоплательщиков, проведение налоговых проверок и т.д.


В структуре Центрального аппарата Службы внутренних доходов США выделены четыре отдела согласно данному принципу


  1. Заработная плата и доходы от инвестиций (Wage & Investment)

  2. Малый бизнес и самозанятые (Small Business / Self Employed)

  3. Крупный и средний бизнес (Large and Mid-Size Business)

  4. Некоммерческие организации и государственные предприятия (Tax Exempt and Government Entities)


Целевой группой отдела заработной платы и доходов от инвестиций является физические лица и работодатели, выделение их в особую группу обусловлено их особенностями: значительная часть налогов с доходов физических лиц удерживается у источника их получения, больше половины таких налогоплательщиков самостоятельно заполняют налоговые декларации, многие ежегодно заявляют о получении вычетов.


Отдел малого бизнеса и самозанятых работает, соответственно, с указанными группами налогоплательщиков, объединение которых в одну категорию также оправдано схожестью их основных характеристик и, как следствие, возможностью применять к ним единые методы налогового администрирования.


Работа с налогоплательщиками относящимся к субъектам крупного и среднего бизнеса, требует иных подходов и зачастую более высокой квалификации сотрудников, в США к таким субъектам относится компания с балансовой стоимостью активов более 10 млн долл. В составе отдела выделено пять подразделений и одно занимается крупнейшими налогоплательщиками (физическими лицами);

  1. Связь, технологии и СМИ

  2. Финансовые услуги

  3. Тяжелая промышленность и транспорт

  4. Природные ресурсы и строительство

  5. Розничная торговля, продукты питания фармацевтика и здравоохранение

  6. Физические лица и высокими доходами


Некоммерческие организации и государственные предприятия имеют дело с особыми группами налогоплательщиков, налогообложение и бухгалтерский учет которых существенно отличается от правил принятых для «обычных» налогоплательщиков – юридических лица. Данный отдел работает в основном с теми, кто по налоговому законодательству США освобождается от уплаты значительного числа налогов, например, религиозные организации, университеты, пенсионные фонды и т.п. В составе отдела выделены 3 подразделения.

  • Налоги удерживаемые с работников (З/П., дивиденды)

  • Второй отдел – организациями, освобождёнными от налогообложения

  • Третье – государственными предприятиями

В системе государственного управления США начало активного применения практики привлечение частных фирм было связано с принятием в 1938 г. документа о привлечение коммерческих организаций к обеспечению министерств и ведомств товарами и услугами, выполнению определённых работ привлекаемым на конкурсной основе коммерческим предприятиям.







Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками.


Главной целью налоговых органов остается сбор налогов, поэтому подавляющая доля физических и материальных ресурсов расходуется именно на это. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в демократических странах неразрывно связано с правами налогоплательщиков. Набор прав и обязанностей налогоплательщиков основывается на гарантированных конституцией базовых прав и поэтому для тех стран, которые мы затрагиваем (Россия, США, Швеция), они являются довольно стандартными и однотипными.


Права налогоплательщика

  • Право на получение информации и помощи от налоговых органов

  • На обжалование действий налоговых органов

  • На уплату корректной суммы налога

  • Требовать от налоговых органов соблюдение законодательства о налогах и сборах

  • На соблюдение налоговой и коммерческой тайны


Обязанности налогоплательщиков

  • Обязанность уплачивать налоги и сборы в установленные сроки

  • Представлять требуемые документы

  • Вести бухгалтерский и налоговый учет в установленном законодательстве порядке

  • Вставать на учет налоговых органов, если это предусмотрено законодательством


Во многих развитых странах, в том числе Россия и США права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков закреплены в налоговом законодательстве, а для налогоплательщиков сведены в единый документ – декларацию и доступны на официальном сайте, подобная форма служит дополнительным способом информирования налогоплательщиков, повышения прозрачности деятельности налоговых органов.


В свою очередь, обязанности налоговых органов построены таким образом, что бы обеспечить налогоплательщикам реализацию их прав (предоставление информации, отвечать на вопросы, соблюдать налогов тайну соблюдать законодательство о налогах и сборах и т.д.). С развитием технологий информирование налогоплательщиков заметно упростился и стал менее затратным. В основном это развитие электронных и онлайн сервисов, для налогоплательщиков (заполнение налоговой декларации и прислать указанный адрес и все это не отходя от компьютера). Также в США есть услуга личный кабинет налогоплательщика, где налогоплательщик может заполнить налоговую декларацию, узнать об задолженностях и погасить его, подать заявление на вычеты. В среднем в США доля занятых в этой сфере около 30 - 35%, 10 - 20% это IT-специалисты.


Также важным направление деятельности остается работа с налогоплательщиками, которые уплатили некорректную сумму налога или несвоевременно исполнили свои обязанности по уплате фискальных платежей. Взысканием задолженностей в США занято 10-12 % от общего числа сотрудников налоговых органов. ПРО РОССИЮ ДОДЕЛАТЬ


Очевидно, что результативность и эффективность деятельности по взысканию налоговой за должности во многом определяется характером и масштабом санкций, которые могут быть применены к неплательщикам.


В большинстве стран ОЭСР, в том числе и России налоговые органы обладают стандартным набором таких полномочий, они имеют право;


  1. Предоставлять налогоплательщикам возможность уплаты налога в последующим (в России возможен еще налоговый инвестиционный кредит)

  2. Уведомлять налогоплательщика об обязанности погасить задолженность

  3. Взыскивать задолженность с третьих сторон у которых есть обязательства перед налогоплательщиками (например с работодателей, с банков, в которых налогоплательщики держат свои средства, ст.46 НК РФ)

  4. Погашать задолженность за счет имущества налогоплательщика, после судебного решения, в России по решению налогового органа, после того как она получила от банка сведения что на текущем счету не хватает средств, для погашения задолженности. Арест имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в качестве способа обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий:

  • Неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;

  • Достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. 

  1. Списывать налоговую задолженность за счет уменьшения налоговых вычетов

  2. Инициировать банкротство налогоплательщика (в некоторых странах для этого требуется судебное решение)


Также в большинстве стран уделяется большое внимание различным формам досудебного урегулирования налоговой задолженности, которые включают в себя отсрочку или рассрочку платежа, списание задолженности.

В связи с деятельность налоговых органов США, нужно отметить также появление налогового адвоката. Цель налогового адвоката предполагает содействию налогоплательщикам в их взаимодействие с налоговыми органами, помощь в решение сложных проблем, например, подача апелляции по обжалованию действий налоговых органов. В США действую специализированые налоговые суды.


Во многом возможности досудебных разбирательств связаны с наличием или отсутствием презумпции невиновности налогоплательщика. Напомним суть презумпции заключается в следующем: каждый обвиняемый в совершение преступления считается не виновным, пока его виновность не будет доказана. На практике влияние этого принципа, может выходить за рамки уголовного права и приобретать межотраслевой характер, в сфере налоговых правонарушений этот принцип ограничивает полномочия налоговых органов по взысканию платежей и санкций (штрафы, пени), поскольку требуется судебное решение. Очевидно, что необходимость обращения в суд резко снижает эффективность основной функции налогообложения –фискальной.

Также в суды обращаются налоговые органы, например для взыскания особо крупных сумм за должностей, взыскание за счет имущества, объявление налогоплательщика банкротом. Как показывает исследования во многих странах ОЭСР, налоговые органы вправе взимать спорные платежи во время административного, а в некоторых странах в период судебного разбирательства.



Налоговый контроль


Одной из основных форм налогового контроля является учет и регистрация данных налогоплательщика. Распространенным способом регистрации налогоплательщиков является специальный номер налогоплательщика, в России он называется идентификационный номер налогоплательщика ИНН, в США используемый номер не является уникальным, для этих же целей используется индивидуальный номер социального страхования (Socialsecuritynumber)


Соотношения между количеством населения и налогоплательщиков России, США различается из-за экономической системы и налогового администрирования








Табл. 1.1


Страна

Численность населения млн. чел

Численность занятых млн. чел

Численность налогоплательщиков

млн. чел

Отношение числа налогоплательщиков к численности населения

Отношение числа налогоплательщиков к численности занятых

Россия

141,90

75,81

97,19

0,65

1,22

США

307,1

155,4

277,9

0,84

1,66


Если изучить численность налогоплательщиков США, где они разбиваются, на три вида налога которые платят граждане — это подоходный налог (258,20), налог на прибыль (19,7) и НДС равный нулю, мы видим, что налогоплательщики подоходного налог превышает количество занятых









































В Швеции взысканием налоговой задолженности занимается самостоятельный исполнительный орган – Орган принудительного исполнения (Enforcement Authority), выделенный в 20006 году из налоговой службы. Этот орган также занимается взысканием иных задолженностей перед государственными органами, хотя до сих пор остается организационно сопряжённым с налоговой службой.


В большинстве стран ОЭСР, в том числе Швеция и США, налоговые органы обладают стандартным набором таких полномочий, они имеют право.


  1. Предоставлять налогоплательщикам возможность уплаты налога в последующем.

  2. Уведомлять налогоплательщика об обязанности погасить задолженность.

  3. Взыскивать задолженность с третьих лиц, у которых есть обязательства перед налогоплательщиками (например с работодателей; с банков, в которых налогоплательщик держит свои средства и т.п.)

  4. Погашать задолженность за счет имущества налогоплательщика (для этого необходимо судебное решение).

  5. Списывать налоговую задолженность за счет уменьшения налоговых вычетов налогоплательщика

  6. Инициировать банкротство налогоплательщика (в некоторых странах для этого требуется судебное решение)


Также в большинстве стран уделяется большое внимание различным формам до судебного урегулирования налоговой задолженности до применения санкций и инициирования судебных разбирательств, которые включает в себя отсрочку или рассрочку платежа, списания задолженности.

















Структура налоговых органов Швеции и ее сравнение со структурой России


Статья: о шведском опыте налогового администрирования (высоцкий м.а.) ("налоговый вестник", 2002, n 1)

"Налоговый вестник", N 1, 2002
О ШВЕДСКОМ ОПЫТЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
1. Налоговые органы и управление
налоговой системой Швеции
Налоговые органы Швеции, состоящие из национального налогового ведомства (ГНС Швеции), имеют, так же как и в России, трехуровневую систему. ГНС Швеции подчиняется Минфину, Правительству страны, но является независимым от Правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству (г. Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы). В составе региональных налоговых управлений, возглавляемых региональными директорами, имеются специальные отделения по работе с крупными предприятиями. Исчислением и уплатой НДС занимаются отделы косвенных налогов, в которых обязательно имеются специалисты в сфере внешнеэкономической деятельности.
Налоговые органы решают не только вопросы налогообложения, но и ведут акты гражданского состояния, перепись населения и содействуют обеспечению общих выборов.
Доходная часть бюджета Швеции состоит из следующих поступлений:
- 41% - государственный и муниципальный подоходный налог (физические лица - с дохода от наемного труда, дохода с капитала; юридические лица - с прибыли от хозяйственной деятельности);
- 24% - налог на добавленную стоимость;
- 21% - налог на заработную плату (социальные взносы работодателей);
- 3,5% - налог на имущество (налоги на собственность);
- 10,5% - прочие налоги.
Ежегодно в шведскую казну поступает около 1000 млрд швед. крон налоговых платежей.
Налоговые органы оказывают помощь налогоплательщикам, которые хотят честно и правильно платить налоги, зная о достаточно сложной национальной налоговой системе и частом изменении в налогообложении (еженедельно в Парламенте утверждается в среднем одна поправка к нормативным актам, касающимся налогообложения организаций). Так, например, в течение месяца 100 тыс. человек посещают сайт Гетеборгского регионального управления налоговой службы Швеции в Интернете (www.rsv.se/skm_goteborg).
2. Краткий обзор законодательства по НДС и
характеристика налоговой отчетности по НДС в Швеции
Налог на добавленную стоимость взимается в Швеции с 1 января 1969 г. Первоначально налогообложению подлежали только товары и особые виды услуг, но в 1991 г. произошло расширение объекта налогообложения, в который стали включаться все товары и услуги, за исключением специального перечня необлагаемых товаров и услуг. Значительные перемены в налогообложении НДС произошли и при вступлении Швеции в ЕС с 1 января 1995 г.
Шведские налоговые органы руководствуются следующими основными законодательными актами:
- Конституцией Королевства Швеции и национальным законодательством;
- международными договорами (конвенциями), заключенными (подписанными) странами, входящими в состав ЕС (предусматривающими свободу перемещения лиц, товаров, услуг и капиталов);
- директивами ЕС (в том числе шестой директивой Совета ЕС о единой системе НДС - единообразном объекте налогообложения).
Учитывается также практика суда ЕС, занимающегося интерпретацией норм законодательства стран ЕС и практического их применения (в том числе по НДС).
По сравнению с другими странами ЕС в Швеции самый высокий общий уровень налогообложения НДС по основным товарам и услугам - 25%; в том числе питьевая вода, спиртные напитки, вино, пиво, табак.
Ставка налога, равная 12%, применяется к продуктам питания и пищевым добавкам, гостиничным услугам и кемпингу.
Этой ставкой НДС облагаются также следующие услуги:
- сдача в аренду помещений для хранения товаров, торжеств и конференций;
- предоставление мест для парковки;
- услуги связи и платного телевидения;
- предоставление электричества, а также бассейна и сауны.
Ставка налога, равная 6%, применяется по отношению к газетам, культурным и спортивным мероприятиям, услугам пассажирского транспорта.
Не облагаемыми налогом товарами (услугами) в основном являются товары (услуги) социального сектора (лекарственные средства и медикаменты, услуги здравоохранения и образования), банковские и страховые услуги, а также купля - продажа недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений (всего 25 параграфов Закона по полному освобождению от НДС).
Право налогоплательщиков на возмещение НДС возникает при выполнении следующих условий:
- входящий налог должен относиться к приобретениям или импорту в рамках налогооблагаемой деятельности;
- товары (услуги) реализуются в другие страны, а также осуществляется и подтверждается экспорт товаров (услуг).
Налогоплательщик имеет право на вычет НДС и при приобретении товаров для собственных производственных нужд.
Шведский закон об НДС не устанавливает конкретных документов, необходимых для обоснования и подтверждения сделок купли - продажи у покупателя и продавца как внутри страны, так и при поставке на экспорт.
Несмотря на то, что сроки возмещения НДС (или решение об удержании средств) установлены на законодательном уровне и применяются в течение 2,5 месяцев после последнего срока подачи декларации, но в случае, если у налогового органа возникают сомнения в отношении какой-либо сделки и возмещения лицу НДС, то он имеет право отказать в возмещении НДС этому лицу на неопределенный срок до полной проверки и выяснения достоверности всей необходимой налоговому органу информации и фактически осуществленных операций.
Применяются два принципа определения страны налогообложения по НДС при экспорте товаров: принцип происхождения и принцип назначения. Согласно первому принципу налогообложение производится в стране, где продавец ведет свою хозяйственную деятельность (принцип происхождения), а в соответствии со вторым - налогообложение производится в стране нахождения покупателя (принцип назначения).
В Швеции при определении страны налогообложения НДС при экспорте товаров как в страны ЕС, так и другие страны применяется принцип назначения (по экспортируемым товарам входной НДС возмещается). При этом в долгосрочной перспективе планируется осуществить переход на принцип происхождения как принцип определения страны налогообложения по экспортируемым товарам, для которого необходимо действие одинаковых ставок НДС во всех странах ЕС. Однако в Швеции пока не могут и не хотят снижать ставки НДС до 20%.
В зависимости от категории налогоплательщиков, которые могут относиться к малым, средним и крупным предприятиям, налоговая декларация представляется ими ежемесячно, за исключением тех лиц, ежегодный оборот которых не превысил 1 млн швед. крон (малые предприятия). К средним предприятиям относятся организации с ежегодным оборотом от 1 до 40 млн швед. крон. Крупными предприятиями признаются организации, ежегодный оборот которых составляет более 40 млн швед. крон.
Налоговая декларация, являющаяся единой для всего предприятия и подаваемая им (как налогоплательщиком НДС) в налоговый орган, состоит из двух частей, одна из которых предназначена для НДС, а другая - для социальных взносов и подоходного налога.
Малые предприятия подают декларацию ежегодно в срок не позднее 31 марта следующего года и уплачивают НДС не позднее 12 числа каждого календарного месяца.
Средние предприятия должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 12 числа месяца, следующего через месяц, то есть второго месяца, после налогового периода [например, отчетность и уплата НДС за январь должна быть представлена (произведена) не позднее 12 марта].
Крупные предприятия должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 26 числа каждого календарного месяца, следующего за налоговым периодом (то есть за январь - не позднее 26 февраля).
Налоговый орган высылает декларацию предприятию примерно за месяц до даты ее подачи. Контроль за напоминанием налогоплательщику о подаче декларации осуществляется при помощи компьютера.
При реализации товаров (услуг) в другие страны ЕС налогоплательщики должны представлять ежеквартальную отчетность по поставкам с указанием стоимости товарной поставки, стоимости трехсторонней торговли, а также регистрационного номера покупателя по НДС, включая код страны, в срок не позднее 5 числа второго месяца после окончания квартала (например, за январь - март - не позже 5 мая). При этом срок сдачи квартального отчета не зависит от того, как предприятие отчитывается по НДС - ежемесячно или ежегодно. Такой же порядок применяется и к индивидуальным предпринимателям.
При неправильном заполнении декларации (отчетности) санкции применяются только по тем декларируемым неточностям и ошибкам, которые привели к недоплате налога в бюджет или излишнему возмещению НДС из бюджета. В этом случае доначисляется недостающая сумма НДС и применяются санкции в размере 20% от доначисленной (неуплаченной) суммы налога. За неточности в декларации, не приведшие к недопоступлениям в бюджет налоговых платежей, санкции не применяются, хотя шведские налоговые органы считают это своей недоработкой. Отсутствие названных санкций объясняется тем, что шведская сторона не хотела применять их при вступлении в ЕС в 1995 г.
3. Электронный документооборот.
Единый налоговый счет.
Регистрационный номер плательщика НДС
Налоговая декларация и квартальная отчетность по НДС представляются налогоплательщиками не только в бумажном виде, но и на электронном носителе по электронной почте и Интернету. В ближайшее время по обоюдному желанию крупных организаций и налоговых органов предполагается переход на преимущественное представление налогоплательщиками налоговой декларации и отчетности по НДС в электронном виде по Интернету или электронной почте. Согласно прогнозу сдача электронной отчетности должна осуществляться в 2002 г. не только практически всеми фирмами, но и 200 000 предпринимателей (то есть половиной всех предпринимателей).
В настоящее время налогоплательщики имеют право и могут представлять отчетность в электронном виде, но не обязаны это делать, поскольку такая обязанность не установлена в законодательных актах.
Электронная налоговая отчетность скрепляется электронной печатью, которая должна отвечать требованиям, установленным законом об электронной печати. По заявлению организации электронная печать выдается налоговым управлением и устанавливается работником налогового управления на один компьютер предприятия. Работник фирмы (как правило, директор или главный бухгалтер) получает сертификат и осуществляет работу с электронной печатью.
В ходе реформы по унификации налогового законодательства в 1998 г. был введен налоговый счет. Каждый налогоплательщик получает один налоговый счет для перечисления на него одновременно всех налоговых платежей, учитывая, что предприятия с годовым оборотом более 40 млн швед. крон платят налоги и отчисления два раза в месяц (12 и 26 числа следующего месяца - соответственно уплата отчислений в социальные фонды, удержанного подоходного налога, а также НДС). Платеж зачисляется на счет налогового органа - соответствующего налогового управления Швеции. Налоговые платежи могут также перечисляться по Интернету и при помощи других каналов связи. На основании налогового счета производятся сверки поступивших и выплаченных сумм налога.
Большое значение для налогообложения как внутри Швеции, так и в ЕС имеет регистрационный номер по НДС (VAT number), который является национальным регистрационным номером предприятия и присваивается каждой организации при ее регистрации в Швеции. Шведский регистрационный номер предприятия по НДС состоит из 8 цифр, которые могут быть разделены тире (например, 556123-4567). Индивидуальные предприниматели не имеют регистрационного номера по НДС, но им присваивается персональный номер, состоящий также из 8 цифр, первые 4 из которых обозначают дату рождения физического лица.
При реализации товаров внутри ЕС за основу берется национальный регистрационный номер предприятия, к которому перед его цифровым показателем добавляется двузначный код страны - буквенное обозначение страны предприятия, а в конце номера - дополнительные 2 цифры. В итоге, если фирма является шведским предприятием, то ее номер может выглядеть следующим образом: SE556123456701.
4. Контроль за уплатой НДС при торговле
между странами ЕС. Администрирование НДС
при помощи электронных баз данных ЕС
При контроле за уплатой НДС в случае реализации товаров между странами ЕС особое внимание уделяется как экспортным, так и импортным операциям. Если проданный шведским продавцом товар в момент продажи находится в Швеции, а затем доставляется покупателю в другую страну ЕС, то, как правило, считается, что товарооборот был произведен в Швеции и должен облагаться НДС в Швеции. Для того чтобы товар не облагался НДС, должны выполняться следующие условия:
- покупатель должен быть из другой страны ЕС и иметь регистрационный номер по НДС, то есть покупатель должен быть зарегистрирован (поставлен на учет) как плательщик НДС в другой стране ЕС;
- товары должны быть физически вывезены из Швеции в другую страну ЕС.
Таким образом, выполняя эти условия по освобождению от уплаты НДС, продавец должен доказать, что на момент поставки товаров покупатель был зарегистрирован в другой стране ЕС как плательщик НДС, а товар был перевезен из Швеции в другую страну ЕС. Поэтому регистрационный номер покупателя по НДС всегда должен указываться в счете - фактуре. Продавец должен знать регистрационный номер покупателя либо получить или потребовать сведения об этом номере и в случае сомнений в достоверности такого номера, характеризующего покупателя как плательщика НДС в другой стране ЕС, проверить полученные данные в налоговой инспекции или по круглосуточному телефону отдела обслуживания налогового управления.
Если выясняется недействительность регистрационного номера покупателя по НДС или покупатель не может указать регистрационный номер, считается, что покупатель не зарегистрирован как плательщик НДС и не может быть освобожден от его уплаты. Данный факт означает обязанность продавца уплатить в шведский бюджет НДС со всего оборота товара, а данная сделка квалифицируется как продажа товара внутри страны (в том числе в квартальной отчетности).
Для обоснованности возмещения НДС должны быть также представлены ГТД, транспортные документы и другие документы, подтверждающие поступление товара к покупателю, либо подтверждение или справка покупателя, если он сам вывез товар.
При проверке экспорта товаров налоговыми органами (а в случае судебного разбирательства и шведскими судами) обращается внимание не только на то, подтверждают ли представленные документы факт экспорта и относятся ли документы к данным товарам, но и на оценку реальности представленных данных. При этом шведские судебные органы лояльны по отношению к национальным налоговым органам и рассматривают всю цепочку перепродавцов, в которой, по мнению налогового органа, присутствует факт мошенничества.
При экспорте товаров шведские налогоплательщики обязаны сдавать квартальную отчетность, отражающую названные операции, а также те операции, в которых шведская сторона выступает в качестве перепродавца товара, покупатель и первоначальный продавец которого зарегистрированы в качестве плательщиков НДС соответственно в трех разных странах (например, при перепродаже шведским лицом в Германию товара, приобретенного в Дании). В этом случае шведский налогоплательщик должен указать регистрационный номер по НДС немецкого лица и сумму, полученную от продажи товара, в качестве стоимости трехсторонней сделки. Данные по экспортным сделкам отражаются также и в налоговой декларации.
Не имея возможности проверять все счета - фактуры, шведские налоговые органы осуществляют их выборочную проверку.
Одним из действенных способов контроля НДС является электронная отчетность в Международной системе базы данных ЕС - "VIES", позволяющей отслеживать сделки налогоплательщиков внутри ЕС. Доступ к конфиденциальным данным этой международной системы имеют и налоговые органы Швеции посредством центрального офиса связи (CLO), с помощью которого осуществляется обмен контрольной информацией с другими странами ЕС, в которых имеются такие же офисы.
Центральный офис связи, где работают 3 - 4 человека, расположен в г. Стокгольме и имеет по 1 представителю в каждом из 10 регионов Швеции, имеющем доступ к Международной базе данных ЕС (региональный уровень). Для получения информации, хранящейся в этой базе, налоговый инспектор обращается к своему представителю в регионе с просьбой, оформленной в установленном порядке в виде запроса, который направляется через ГНС Швеции в Центральный офис связи. Запрос рассматривается в Центральном офисе связи в течение трех месяцев, но в исключительных случаях сроки рассмотрения запроса могут быть ограничены одним месяцем. Таким образом, каждый налоговый инспектор имеет доступ к Международной системе базы данных ЕС - "VIES". Вместе с тем право доступа шведских налоговых инспекторов к данной базе ограничено в зависимости от круга их обязанностей, то есть налоговый инспектор может запрашивать информацию только о налогоплательщиках, с которыми он работает.
Налоговая полиция, прокуратура и судебные органы Швеции могут обратиться к шведским налоговым органам с просьбой о предоставлении им информации, имеющейся в Международной системе базы данных ЕС - "VIES".
Получение такой информации может быть осуществлено двумя способами:
- при помощи собственной системы выборки (система селекции);
- при обращении отдельным инспектором, имеющим право доступа по конкретным компаниям.
Международная система базы данных ЕС - "VIES" при запросах о сделке налогоплательщика может представить данные о:
- шведском продавце товара;
- лице, являющемся покупателем этого товара;
- постановке этого лица (покупателя) на учет в качестве плательщика НДС;
- дате постановки на учет (при условии, если налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС);
- дате снятия с учета лица, являющегося покупателем товара (при условии, что он был снят с учета в качестве такового);
- сумме сделки и другой информации.
Так, например, если шведская компания поставила товары иностранной фирме (в рамках стран ЕС) без НДС, но затем выясняется, что эта иностранная фирма снята с учета по НДС ранее момента поставки товаров, то шведская компания должна уплатить НДС и штрафные санкции в размере 20% от суммы доначислений.
В случае если шведский покупатель товаров, закупленных у иностранного продавца (в рамках стран ЕС) и оплативший их без НДС, не поставил НДС на вычет (учитывая, что в Швеции действует такой порядок, при котором импортируемые товары оплачиваются без НДС, но шведские покупатели должны указывать этот входной НДС в налоговой декларации, а затем ставить его к вычету, в результате чего происходит нулевая операция), то налоговые органы делают запрос в соответствующий Центральный офис связи о представлении необходимой информации по данной сделке (счета - фактуры, транспортные документы и др.).
Использование шведскими налоговыми органами Международной системы базы данных ЕС - "VIES", отслеживающей в рамках ЕС сделки налогоплательщиков, существенно облегчает контроль за НДС в Швеции. Однако налоговые органы Швеции в своей работе используют не только систему "VIES", но и другие электронные источники информации, в том числе национальные базы данных.
5. Национальная электронная система "PUMA"
по отбору налогоплательщиков для проведения
контрольных мероприятий
Национальная электронная система "PUMA" (Periodical selection system), построенная на принятой теории риска, является одной из программ, при помощи которых налоговые органы Швеции осуществляют контроль за уплатой НДС.
Поступающие от налогоплательщиков декларации сканируются и обрабатываются в двух центрах обработки данных, а затем полученные сведения направляются в систему "PUMA".
Обрабатывая около 5,5 млн деклараций, Национальная электронная система "PUMA" хранит 600 видов информации по каждому налогоплательщику за последние 3 года. Такими показателями, носящими отдельный цифровой код, являются:
- суммарные показатели оборотов;
- даты регистрации и снятия с учета;
- данные о декларациях и др.
Каждый из 10 регионов Швеции имеет свой банк данных. Следует также иметь в виду, что система "PUMA" подпитывается информацией из 21 местной (внутренней) и 6 внешних систем (баз данных). Внутренними источниками информации являются данные квартальной отчетности и другие данные. Источниками информации 6 внешних систем являются базы данных:
- таможенных органов;
- Дорожного управления (выдающего лицензии транспортным фирмам);
- Государственного управления рынка труда;
- Государственного страхового управления;
- Патентного и регистрационного ведомства;
- Лицензионного ведомства (лицензирующего деятельность ресторанов, баров и др.).
Национальная электронная система "PUMA" позволяет отвечать на запросы по выбору для проверки всех предприятий с определенным оборотом за конкретный период времени (например, по отбору организаций с оборотом свыше 10 млн швед. крон за 1-й месяц 1999 г.). После ввода кода операций по НДС и задаваемого периода Национальная электронная система "PUMA" определяет в течение нескольких секунд количество таких предприятий, осуществляя пересчет миллионов декларационных документов и выводит полный перечень всех найденных предприятий с указанием по каждому из них регистрационного номера по НДС, названия организации и суммы оборота.
Данная система позволяет производить поиск фирм, осуществлявших поставку товаров в другую страну ЕС (то есть без шведского НДС) на основе сверки с данными декларации. Запросы могут содержать многоуровневую структуру с ограничением по перечню лиц, подпадающих под задаваемые условия поиска (например, поиск ограничивается только лицами с оборотами свыше 500 тыс. швед. крон за IV квартал 2000 г., у которых отсутствует ежеквартальная отчетность, и только теми из них, кто должен сдавать налоговые декларации в то или иное региональное налоговое управление). При определении фирм, отвечающих условиям поиска, можно сравнивать данные деклараций по НДС и таможенных документов и др. Поскольку внешние базы данных других ведомств и внутренние базы консолидированы в Национальной электронной системе "PUMA", можно дополнительно узнать о суммах оборотов этих фирм, направлениях платежей на зарплату, сдаче отчетности, данных баланса и других данных из этих баз, не выходя из системы "PUMA".
Кроме того, возможен поиск предприятий без регистрационного номера по НДС в Швеции на основе поступающей отчетности из другой страны по сделкам со шведскими предприятиями и предпринимателями.
Подписано в печать М.А.Высоцкий
14.12.2001 Советник налоговой службы