Тема 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Информация о документе:

Дата добавления: 19/08/2015 в 06:30
Количество просмотров: 22
Добавил(а): Аноним
Название файла: tema_3_buhgalterskiy_balans.doc
Размер файла: 255 кб
Рейтинг: 0, всего 0 оценок

Тема 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Тема3. БУХГАЛТЕРСКИЙБАЛАНС

  • Порядок расчета оборотной ведомости и баланса

  • Отражение в балансе активно-пассивных счетов

  • Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

  • Вступительный баланс

  Порядокрасчетаоборотнойведомостиибаланса

Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов.

Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода.

Бухгалтерскийбалансотражаетсостояниехозяйственныхсредствиимуществапредприятия,атакжеисточниковобразованияэтихсредствнаопределеннуюотчетнуюдатуипоказываетвобобщенномвидефинансовоесостояниепредприятия.

Баланс имеет две составные части — актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве — конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состоянии капитала и обязательств.

Можносказать,чтовактивеипассивебалансаотражаютсяодниитежесредства,норассматриваютсяонисразличныхточекзрения:вактиве— чтоимеем,авпассиве— засчетчегоимеем.Итогиактиваипассивабалансадолжныбытьравны,этиитогиназываютвалютойбаланса.

Рассмотрим порядок расчета баланса за отчетный период на следующем примере.

Пример3.1.Расчетбаланса.

Задание.Рассчитатьбалансзатекущиймесяц.

Для расчета баланса за текущий месяц необходимо иметь следующие данные:

  • баланс предприятия на начало месяца;

  • журнал с отражением хозяйственных операций, которые прошли в течение месяца с указанием корреспонденции счетов.

На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерских счетах, оборотной ведомости и баланса на конец месяца.

1. Баланс предприятия на начало текущего месяца.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.

Основные средства — 01

74000

Уставный капитал — 80

101 700

Материалы — 10

15000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60

8000

Касса - 50

500

Расчеты с персоналом по оплате труда — 70

2500

Расчетный счет — 5 1

28000

Расчеты по налогам и сборам — 68

5300

Баланс

117500

Баланс

117500

В активе баланса на начало месяца отражены остатки на активных счетах на конец предыдущего отчетного периода, а в кредите — остатки на пассивных счетах.

2.Журналхозяйственныхоперацийзатекущиймесяц(табл.3.1).

Таблица3.1

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Перечислена задолженность в бюджет по налогам

4000



2. Списаны материалы в производство

12000



3. Получены деньги в кассу с расчетного счета

3000



4. Выдана задолженность по заработной плате

2500



5. Оплачен счет поставщика

5000



6. Получен краткосрочный кредит

30000



3. Расчеты на бухгалтерских счетах.

Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.

На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало месяца, на пассивных счетах — начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.

Счет 01 «Основные средства»

Дебет

Кредит










Счет 10 «Материалы»

Дебет

Кредит










Счет 20 «Основное производство»

Дебет

Кредит










Счет 50 «Касса»

Дебет

Кредит










Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет

Кредит










Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет

Кредит










Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет

Кредит










Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет

Кредит










Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет

Кредит










Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет

Кредит










Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:

а) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 68, 70;
б) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 01, 80;
в) на счете нет начального сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств на этих счетах (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 20 и 66.

4. Составляем оборотную ведомость за текущий месяц (табл. 3.2). В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.

Таблица3.2

№ счета

Сальдо начальное, р.

Обороты на счетах, р.

Сальдо конечное, р.

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

01







10







20







50







51







60







66







68







70







80







Итого







Оборотная ведомость имеет два назначения.

Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца — это данные актива и пассива баланса на начало месяца.

Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.

Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости — это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

5. Составляем баланс на конец текущего месяца.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.



















 


Баланс


Баланс


 

Отражениевбалансеактивно-пассивныхсчетов

Остатки на активно-пассивных счетах в балансе отражаются следующим образом: в активе баланса отражается дебиторская задолженность, т. е. дебетовые сальдо на активно-пассивных счетах, а в пассиве баланса — кредиторская задолженность, т. е. кредитовые сальдо. Можно сформулировать следующее правило отражения бухгалтерских счетов в балансе.

АКТИВ

ПАССИВ

Дебетовые сальдо на активных счетах

Кредитовые сальдо на пассивных счетах

Дебиторская задолженность на активно-пассивных счетах

Кредиторская задолженность на активно-пассивных счетах

Рассмотрим на примере, как отражаются остатки на счетах в балансе.

Пример3.2.Отражениеостатковнасчетахвбалансе.

Задание.Наоснованииостатковнауказанныхсчетахсоставитьбаланснаначаломесяца.

Для решения задачи укажем, на дебете или кредите какого счета будут отражены суммы остатков (табл. 3.3).

Таблица3.3

Хозяйственные средства

Сумма, р.

Дебет или кредит счета

1. Оборудование

96000


2. Задолженность покупателей

6700


3. Задолженность поставщикам

3000


4. Строительные материалы

4500


5. Задолженность бюджету по налогам

8400


6. Задолженность по оплате труда

14000


7. Автотранспорт

68000


8. Запасные части

16000


9. Наличные денежные средства

2000


10. Резервный капитал

18000


1 1 . Расчетный счет

35000


12. Задолженность подотчетному лицу

1300


13. Дебиторская задолженность

3400


14. Задолженность учредителей

6000


15. Уставный капитал

192900


Следует иметь в виду, что в балансе каждый счет отражается в итоговой оценке. Например, на счете 10 числятся строительные материалы на сумму 4500 р. и запасные части на сумму 16000 р., следовательно, итоговая сумма на счете 10 будет 20500 р. Аналогично на счете 01 все средства будут числиться на сумму 164000 р., которая складывается из стоимости оборудования и автотранспорта.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.



























Баланс


Баланс


 

Типыхозяйственныхоперацийиихвлияниенабаланс

Любая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Рассмотрим влияние хозяйственных операций на баланс на следующем примере.

Пример3.3.Влияниехозяйственныхоперацийнабаланс.

1. Баланс предприятия на начало текущего месяца.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.

Основные средства — 01

74000

Уставный капитал — 80

101700

Материалы — 10

3000

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — 66

30000

Основное производство — 20

12000

Касса — 50

1000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60

3000

Расчетные счета — 51

46000

 


Расчеты по налогам и сборам — 68

1300

Баланс

136000

Баланс

136000

2. Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса. В таких операциях в основном участвуют активные счета или же хозяйственные операции связаны с дебиторской задолженностью. Например, отпущены материалы в производство на сумму 6000 р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае материалов останется на 4000 р., а сумма затрат в основном производстве увеличится до 14000 р. Данная операция вызвала изменения в активе баланса, но не повлияла на итог актива баланса — он не изменился.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.

Материалы — 10

4000

Резервный капитал — 82

7000

Основное производство — 20

14000

Прибыль— 99

13000

Касса — 50

6000

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — 66

25000

Расчетные счета — 51

26000

Расчеты с персоналом по оплате труда — 70

5000

Баланс

50000

Баланс

50000

3. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. В таких операциях участвуют в основном пассивные счета. Например, увеличен резервный капитал за счет прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»), в этом случае сумма прибыли уменьшится и составит 5000 р., а резервный капитал увеличится до 15000 р. Данная операция, вызвав изменения в пассиве, не повлияла на итог пассива баланса — он не изменился.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.

Материалы — 10

10000

Резервный капитал — 82

15000

Основное производство — 20

8000

Прибыль — 99

5000

Касса — 50

6000

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — 66

25000

Расчетные счета — 51

26000

Расчеты с персоналом по оплате труда — 70

5000

Баланс

50000

Баланс

50000

4. Третий тип хозяйственных операций вызывает одновременное увеличение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, получен краткосрочный кредит на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), в этом случае увеличится задолженность предприятия за кредит на 15000 р., а на расчетном счете сумма увеличится до 41000 р. Общий итог актива и пассива баланса увеличился, но итоговое равенство не изменилось.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.

Материалы — 10

10000

Резервный капитал — 82

7000

Основное производство — 20

8000

Прибыль — 99

13000

Касса — 50

6000

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — 66

40000

Расчетные счета — 5 1

41000

Расчеты с персоналом по оплате труда — 70

5000

Баланс

65000

Баланс

65000

5. Четвертый тип хозяйственных операций вызывает одновременное уменьшение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, выплачена из кассы заработная плата в размере 4000 р. (ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса»), в этом случае в кассе останется 2000 р., а сумма задолженности перед работниками по заработной плате уменьшится до 1000 р. Общий итог актива и пассива баланса уменьшился, но итоговое равенство сохранилось.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.

Материалы — 10

10000

Резервный капитал — 82

7000

Основное производство — 20

8000

Прибыль — 99

13000

Касса — 50

2000

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — 66

25000

Расчетные счета — 5 1

26000

Расчеты с персоналом по оплате труда — 70

1000

Баланс

46000

Баланс

46000

На основании приведенных примеров можно сделать следующие выводы:

  • любую хозяйственную операцию можно отнести к одному из четырех рассмотренных типов;

  • каждая хозяйственная операция, вызывая определенные изменения в балансе, не изменяет равенства актива и пассива баланса.

 

Вступительныйбаланс

Каждое предприятие может быть зарегистрировано и начать свою деятельность только при наличии у него уставного капитала. Вступительный баланс отражает образование уставного капитала при создании предприятия.

Уставный капитал коммерческих структур образуется за счет паевых взносов учредителей в виде денежных средств или какого-либо имущества. Учредители вправе рассчитывать на получение доходов, когда предприятие начнет работать в полную силу и получать прибыль. Уставный капитал государственных предприятий образуется за счет средств, выделенных из бюджета.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Создание и увеличение уставного капитала отражается на кредите этого счета, а уменьшение капитала — на дебете счета 80.

Расчеты с учредителями отражаются на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 75 ведется учет взносов учредителей в уставный капитал, а на дебете отражается выплата доходов учредителям. .

Рассмотрим на примере, как формируется уставный капитал и составляется вступительный баланс.

Пример3.4.Составлениевступительногобаланса.

Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал учредителями внесены:

Соколовым С. С. — 1000 у.е. (по курсу 30 р.) и набор инструментов на сумму 10000 р.;
Смирновым А. А. — вычислительная техника на сумму 27000 р., патент на сумму — 16000 р.;
Сидоровым В. В. — средства мобильной связи на сумму 25000 р., материалы — 12000 р.

Задание.

1.Составитьжурналхозяйственныхопераций,вкоторомследуетотразитьформированиеуставногокапитала(табл.3.4).

Таблица3.4

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит






























2. Оформить вступительный баланс малого предприятия.

АКТИВ

ПАССИВ



















19