Тема 4. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Рис. 4.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

Информация о документе:

Дата добавления: 14/01/2015 в 13:58
Количество просмотров: 34
Добавил(а): Аноним
Название файла: tema_4_klassifikaciya_schetov_buhgalterskogo_uchet.doc
Размер файла: 482 кб
Рейтинг: 0, всего 0 оценок

Тема 4. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Рис. 4.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

Тема4. КЛАССИФИКАЦИЯСЧЕТОВБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА

  • Инвентарные счета

  • Фондовые счета

  • Расчетные счета

  • Регулирующие счета, их использование для учета амортизации средств

  • Забалансовые счета

  • Бюджетно-распределительные счета

  • Собирательно-распределительные счета

  • Калькуляционные счета

  • Операционно-результатные счета

  • Финансово-результатные счета

В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов!

Классификациясчетов— этогруппировкасчетовпонаиболеесущественнымпризнакам,чтопозволяетобеспечитьединообразиевотражениихозяйственныхопераций,сопоставимостьисводимостьсоответствующихпоказателей.Классификациясчетовдаетвозможностьопределитьэкономическуюнагрузкукаждогобухгалтерскогосчета.

Бухгалтерскиесчетаклассифицируют:

  • в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах— на активные, пассивные и активно-пассивные;

  • по степени детализации ведения учета — на синтетические, аналитические и субсчета;

  • по отношению к балансу — на балансовые и забалансовые;

  • по экономическому содержанию — на девять групп, которые отражены в Плане счетов;

  • по назначению и структуре — на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.

По назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на две группы (рис. 4.1). Первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета.

Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.























Рис.4.1.Классификациясчетовбухгалтерскогоучетапоназначениюиструктуре

Инвентарныесчета

Эта группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств предприятия — внеоборотных и оборотных активов, фактическое наличие которых выявляется в результате инвентаризации.

К основным инвентарным относятся следующие активные счета:

01«Основныесредства»;
04«Нематериальныеактивы»;
10«Материалы»;
43«Готоваяпродукция»;
45«Товарыотгруженные»;
50«Касса»;
51«Расчетныесчета»;
52«Валютныесчета»;
58«Финансовыевложения».

По дебету этих счетов отражается увеличение средств, по кредиту — выбытие средств.

Схемаинвентарногосчета

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — наличие (остаток) активов на начало отчетного периода

 

Оборот по дебету — поступление активов

Оборот по кредиту — выбытие активов

Сальдо конечное — наличие (остаток) активов на конец отчетного периода

 

Счет 01 «Основные средства» и счет 04 «Нематериальные активы» предназначены для учета наличия и движения основных средств и нематериальных активов, которые называются внеоборотными активами предприятия. Аналитический учет на этих счетах ведется по видам средств.

Счет 10 «Материалы» предназначен для учета наличия, приобретения и выбытия материалов, т. е. средств, которые называются оборотными активами предприятия. Аналитический учет материалов ведется по местам хранения, видам, сортам и т. п.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для учета готовой продукции на складе предприятия. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и видам готовой продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные» используется в том случае, когда готовая продукция со склада отгружена покупателю, но деньги за нее еще не поступили. При отгрузке готовой продукции со склада стоимость отгруженной продукции списывается проводкой ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция», а при поступлении денег от покупателей стоимость продукции списывается с кредита счета 45.

Счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» предназначены для учета наличия и движения денежных средств предприятия в кассе, на расчетном и валютном счетах. Учет валютных средств ведется в рублевом эквиваленте.

Счет 58 «Финансовые вложения» используется для учета финансовых вложений предприятия в государственные, ценные бумаги, акции, облигации и т.п. Кроме того, на этом счете ведется учет вкладов предприятия в уставные капиталы других организаций.

Пример4.1.Ведениеучетанаинвентарныхсчетах.

На начало месяца на складе обувной фабрики находилось готовой продукции на сумму 48000 р. Операции, проведенные в течение месяца, отражены в табл. 4.1.

Таблица4.1

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Списана готовая продукция на склад

34000



2. Часть готовой продукции отгружена покупателям

55000



3. В результате аварии водопровода на складе списана, как убыток, часть готовой продукции

7000



4. Из производства на склад поступила очередная партия готовой продукции

28000



5. Возвращена покупателями часть готовой продукции

10500



6. В конце месяца отгружена со склада покупателю вся готовая продукция

?



Задание.Оформитьсчет43«Готоваяпродукция»,рассчитатьоборотыиопределитьстоимостьготовойпродукции,отгруженнойвконцемесяца.

Для решения задачи необходимо собрать счет 43 и определить кредитовый оборот при условии, что сальдо конечное на счете 43 равно нулю, так как вся продукция отгружена со склада.

Счет43«Готоваяпродукция»

Дебет

Кредит









Для определения кредитового оборота по счету 43 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете:

Скндк,тогдаОкндк.

Таккаквсяготоваяпродукцияотгруженасосклада,тоСк=0.

Следовательно,Ок=48000+72500=120500р.

Таким образом, сумма отгруженной продукции будет равна 120500 - 55000 - 7000 = 58500 р.

Фондовыесчета

Фондовыесчетапредназначеныдляучетасобственныхисточниковобразованияхозяйственныхсредств— капиталапредприятияинераспределеннойприбыли.Фондовымиэтисчетаназываютсяпотому,чтоуставныйирезервныйкапиталназываюттакжеуставнымирезервнымфондами.

К основным фондовым относятся следующие пассивные счета:

80 «Уставный капитал»;
82 «Резервный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Уменьшение капитала и нераспределенной прибыли отражается на дебете этих счетов, а на кредите — их увеличение.

Схемафондовогосчета

Дебет

Кредит

 

Сальдо начальное — наличие источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода

Оборот по дебету — уменьшение источников образования хозяйственных средств

Оборот по кредиту — увеличение источников образования хозяйственных средств

 

Сальдо конечное — наличие источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

На счете 80 «Уставный капитал» ведется учет уставного капитала предприятия, который формируется за счет взносов учредителей. Размер уставного капитала отражается в учредительных документах предприятия.

На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии и движении средств резервного капитала. Резервный капитал образуется за счет нераспределенной прибыли, это страховой капитал предприятия, он предназначен для покрытия убытков и прочих непредвиденных расходов.

На счете 83 «Добавочный капитал» отражается информация об источниках образования этого вида капитала и использовании его средств. Добавочный капитал пополняется за счет прироста стоимости хозяйственных средств. Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение уставного капитала или распределение его средств между учредителями.

На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия. Полученные в течение года прибыль или убытки отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», а в конце года остаток прибыли (или убыток) по счету 99 переносится на счет 84 в качестве нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка). Нераспределенная прибыль используется на выплату доходов учредителям, увеличение резервного капитала, покрытие убытков и другие цели.

Пример4.2.Ведениеучетанафондовыхсчетах.

На 01.12 уставный капитал организации составил 310 000 р. В течение декабря отражены следующие операции, связанные с движением средств уставного капитала (табл. 4.2).

Таблица4.2

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала

10000



2. Возвращен вклад учредителю из уставного капитала

45000



3. Часть нераспределенной прибыли перечислена на увеличение уставного капитала

22000



4. Увеличен уставный капитал за счет взносов учредителей

30000



Задание.Определитьвеличинууставногокапиталаорганизациинаконецгода.

Для решения задачи нужно оформить счет 80 «Уставный капитал» и определить конечное сальдо.

Счет80«Уставныйкапитал»

Дебет

Кредит









Уставныйкапиталпредприятиянаконецгодасоставил р.

 Расчетныесчета

Расчетныесчетапредназначеныдляотражениявзаимныхрасчетовсдругимиконтрагентами— юридическимиифизическимилицами.

Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т. е. отдельно по каждой организации или физическому лицу, с которыми проводятся взаимные расчеты. Расчетные счета объединены в разд. 6 «Расчеты» Плана счетов и могут иметь структуру пассивных или активно-пассивных счетов.

 Пассивныерасчетныесчета

Кпассивнымрасчетнымотносятсяследующиесчета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На этих счетах отражается кредиторская задолженность предприятия, например, банкам, бюджету, работникам по оплате труда и т.д.

Схемапассивногорасчетногосчета

Дебет

Кредит

 

Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода

Оборот по дебету — уменьшение кредиторской задолженности

Оборот по кредиту — увеличение кредиторской задолженности

 

Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности на конец отчетного периода

Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» содержат информацию о полученных краткосрочных, на срок не более 12 мес, или долгосрочных, на срок более одного года, кредитов и займов. Отличием кредита от займа является источник их получения, для кредитов источниками получения являются банки, а для займов — это небанковские учреждения.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для- ведения расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам. Он содержит субсчета для каждого вида налогов и сборов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для ведения учета единого социального налога, который представляет собой выплаты в следующие фонды: по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для расчетов с работниками предприятия по оплате труда, а также выплате доходов работникам предприятия, которые являются его учредителями. Начисленные, но не выплаченные в установленный трехдневный срок суммы заработной платы депонируются, т.е. возвращаются из кассы в банк на депонент. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия.

Порядокучетазаработнойплатынасчете70«Расчетысперсоналомпооплатетруда»

Все хозяйственные операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, а также удержаниями из нее, отражаются на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующим образом.

1. Начисление заработной платы, премий, отпускных и прочих выплат работникам основного производства отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Выплата перечисленного выше производится, как правило, из кассы и оформляется проводкой:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса».

3. В каждом случае, когда начисляются суммы по оплате труда, на эти суммы производится начисление взносов по социальному страхованию и обеспечению, т.е. единого социального налога, в размере 35,6 % от начисленной суммы по оплате труда. Этот социальный налог выплачивает работодатель, т.е. предприятие. При этом оформляют следующую запись:

ДЕБЕТ20«Основноепроизводство»КРЕДИТ69«Расчетыпосоциальномустрахованиюиобеспечению».

4. При расчете заработной платы к выдаче из начисленной суммы по оплате труда вычитается 13 % налога на доходы физических лиц (подоходного налога), сумма которого отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» следующей проводкой:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Депонирование заработной платы, которая не получена в срок, отражается на счете 76, субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

В табл. 4.3 приведены основные проводки по начислению заработной платы.

Таблица4.3

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Начислена заработная плата за производство продукции

100000



2. Начислен социальный налог на эту заработную плату (35,6 %)

35600



3. Начислен подоходный налог на заработную плату (13 %)

13000



4. Выдана заработная плата (за вычетом подоходного налога)

85000



5. Депонирована не полученная в срок заработная плата

2000



6. Перечислен социальный налог

35600



7. Перечислен подоходный налог в бюджет

13000



8. Выдана депонированная ранее заработная плата

2000



 Активно-пассивныерасчетныесчета

К активно-пассивным расчетным относятся следующие счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На этих счетах отражается дебиторская и кредиторская задолженность физических и юридических лиц.

Схемаактивно-пассивногорасчетногосчета

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода

Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода

Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности

Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности

Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода

Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, например услуги по оплате доставки приобретенных средств и т. п. Аналитический учет на счете 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику.

При расчетах с поставщиками применяются расчеты с акцептом. Акцепт в переводе с латинского означает согласие. Операция типа «акцептован счет» означает, что вместе с доставкой, например материалов, предъявлен счет на их оплату и получено согласие получателя материалов на оплату счета, т.е. счет принят к оплате.

Операция типа «акцептован и оплачен счет за основные средства» оформляется следующими двумя проводками:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — акцептован счет за основные средства;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и" подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — оплачен счет за основные средства.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками, т.е. теми, кому предприятие реализует свою готовую продукцию, работы и услуги.

Счета 60 и 62 в большинстве случаев имеют структуру активно-пассивных счетов, так как при расчетах с поставщиками и покупателями часто возникает и дебиторская, и кредиторская задолженность по расчетам.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по суммам, выданным подотчет на хозяйственные и командировочные расходы. Аналитический учет на счете 71 ведется по каждому подотчетному лицу.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для учета информации обо всех видах расчетов с работниками предприятия, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На этом счете могут быть открыты следующие субсчета:

73.1 «Расчеты по предоставленным займам», на котором ведется учет займов, выданных работникам предприятия, например на приобретение садовых участков или квартир:

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на котором ведется учет возмещения сумм недостачи и ущерба.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для учета всех видов расчетов с учредителями. К счету 75 могут быть открыты субсчета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 75.2 «Расчеты по выплате доходов».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для учета расчетов по имущественному и личному страхованию, претензиям к поставщикам и кредитным организациям, а также расчетов по депонированным суммам и т.д.

 Регулирующиесчета,ихиспользованиедляучетаамортизациисредств

Регулирующиесчетапредназначеныдлякорректировкистоимостисредств,учеткоторыхведетсянаактивныхсчетах.Нарегулирующихсчетахведетсяучетамортизациивнеоборотныхактивов.

К основным регулирующим относятся следующие пассивные счета:

02 «Амортизация основных средств»;
05 «Амортизация нематериальных активов».

Схемарегулирующегосчета





Дебет

Кредит

 

Сальдо начальное — сумма начисленной амортизации на начало отчетного периода

Оборот по дебету — списание начисленной амортизации при выбытии основных средств и нематериальных активов

Оборот по кредиту — начисление амортизации основных средств и нематериальных активов в течение отчетного периода

 

Сальдо конечное — сумма начисленной амортизации на конец отчетного периода

С течением времени здания, оборудование и другие средства изнашиваются, приходят в негодность. Но, благодаря им, уже выпущена продукция, т.е. они постепенно перенесли свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции. Процесс постепенного переноса стоимости средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией, часто этот процесс называют также износом средств.

Расчетамортизациизависитотпервоначальнойстоимости(Сп)средствисрокаихслужбы(Тс).

Например, если срок службы основных средств составляет 10 лет, то за это время по этим основным средствам будет списано 100% их стоимости. При этом за один год будет списано 100 % : 10 лет = 10 % стоимости, а за один месяц 10 % : 12 = 0,8 % стоимости основных средств.

Амортизация за один год, выраженная в процентах, называется нормой амортизации (На) и вычисляется по следующей формуле:

На=100%:Тс

Если известна норма амортизации, то срок службы средств можно выразить следующим образом:

Тс=100%:На

Сумма амортизации за один год

АгпсилиАг=(Спа):100%

В бухгалтерском учете чаще используется сумма амортизации, рассчитанная за месяц:

Амп:(Тс-12)илиАм=(Спа):(12• 100%)

Сумма ежемесячной амортизации включается в себестоимость готовой продукции следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация основных средств за месяц;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация нематериальных активов.

Пример4.3.Расчетамортизацииосновныхсредств.

Задание. Рассчитать годовую норму амортизации и сумму амортизации за месяц основных средств первоначальной стоимостью 36000 р. и сроком службы 8 лет.

На=100%:8=12,5(96)

Ам=36000:(8-12)=375(р.)

В результате начисления амортизации происходит накапливание денежных сумм для приобретения новых средств взамен выбывших. Поскольку сумма амортизации включается в себестоимость продукции, то после того, как продукция реализована, и деньги за нее получены на расчетный счет, происходит постепенное накапливание денежных сумм начисленной амортизации в составе выручки от реализации продукции. Эти денежные средства в дальнейшем и используются на приобретение основных средств и нематериальных активов.

В процессе начисления амортизации определяют остаточную стоимость (С0) амортизируемых средств как разницу между первоначальной стоимостью активов и начисленной амортизацией за определенный период времени.

Амортизация показьюает процесс постепенного износа средств в течение срока эксплуатации в процентном и денежном выражении.

 Забалансовыесчета

Забалансовыесчетапредназначеныдляучетатоварно-материальныхценностей,которыевременнонаходятсявпользованииилираспоряжениипредприятия,ноемунепринадлежат.Крометого,наэтихжесчетахведетсяучетусловныхправиобязательств.Этисчетаиспользуютсяидляконтролязаотдельнымихозяйственнымиоперациями.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 «Арендованные основные средства»;
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые на переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию»;
005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
006 «Бланки строгой отчетности»;
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
010 «Износ основных средств»;
О11«Основные средства, переданные в аренду».

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.

 Бюджетно-распределительныесчета

Бюджетно-распределительныесчетапредназначеныдляучетадоходовирасходов,отраженныхвтекущемотчетномпериоде,ноотносящихсякдругимотчетнымпериодам.

К основным бюджетно-распределительным относятся следующие счета:

пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;
пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для сбора резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, т.е. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции.

Пример4.4.Ведениеучетанасчете96«Резервыпредстоящихрасходов».

С января по май ежемесячно начисляют 10000 р. для образования резерва на отпуск, включая эту сумму в производственные затраты, а начиная с июня, за счет созданного резерва начисляются и выплачиваются отпускные.

Расходы, на которые заранее создается резерв, постепенно в течение года собираются на кредите счета 96, а использование этих средств показывают по дебету счета 96.

Например, создание резерва на отпуск отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов».

При начислении отпускных за счет созданного резерва составляют следующую корреспонденцию счетов:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета затрат, которые нашли отражение в данном отчетном периоде, но будут распределены в следующих отчетных периодах.

К расходам будущих периодов можно отнести расходы на освоение новых видов продукции или технологий, подписку на периодическую печать (журналы и газеты) и т.д.

Пример4.5.Ведениеучетанасчете97«Расходыбудущихпериодов».

Предприятие затратило на разработку конструкции нового изделия 48 000 р. Эти затраты были сделаны в ноябре текущего года, а изделия будут выпускаться, начиная с января следующего года (табл. 4.4).




Таблица4.4

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1. Оплачен счет разработчику нового изделия

48000



2. Отражены данные затраты как расходы будущих периодов

48000



3. Начиная с января, расходы списываются ежемесячно на затраты производства

4000



В течение 12 мес, начиная с января, суммы затрат на разработку изделия равными долями будут списываться на себестоимость нового изделия следующим образом:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная авансом, т.е. вперед за квартал, или оплата квартальных проездных и т.д. Кроме того, на счете 98 ведется учет безвозмездно полученных средств.

Полученная арендная плата для предприятия является ее доходом, и если она получена за несколько месяцев вперед, то списать ее сразу на счета для учета доходов — это значит резко увеличить выплату налога на прибыль. Для того чтобы этого не произошло, всю сумму арендной платы отражают сначала на кредите счета 98, а затем в течение трех месяцев равными долями ее списывают с дебета счета 98 на счет, предназначенный для учета текущих доходов.

Пример4.6.Ведениеучетанасчете98«Доходыбудущихпериодов».

Предприятием получена арендная плата за 1-й квартал в размере 120000 р.

Особенностью бюджетно-распределительных счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие счета учета затрат или доходов для того, чтобы резко не увеличивать себестоимость продукции или налог на прибыль.

 Собирательно-распределительныесчета

Собирательно-распределительныесчетапредназначеныдлясбораипоследующегораспределениязатратнаотдельныхстадияхпроизводстваиреализацииготовойпродукции.

К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу».

Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.

Схемасчетов25«Общепроизводственныерасходы»и26«Общехозяйственныерасходы»

Дебет

Кредит

Сальдо не имеют

Оборот по дебету — отражаются затраты, связанные с обслуживанием и управлением основным производством

Оборот по кредиту — в конце отчетного периода сумма всех затрат списывается на себестоимость продукции в дебет счета 20 «Основное производство»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.

Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д.

Пример4.7.Ведениеучетанасобирательно-распределительныхсчетах25и26.

В течение месяца отражены косвенные расходы, приведенные в табл. 4.5.

Задание.Определитьсуммусписанияобщепроизводственныхиобщехозяйственныхрасходовпосчетам25и26вконцемесяца.







Таблица4.5

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Начислена заработная плата:

а) работникам бухгалтерии
б) наладчикам оборудования



10000
15000



2. Начислен социальный налог (35,6%) на заработную плату:

а) работникам бухгалтерии
б) наладчикам оборудования



3560
5340



3. Из кассы оплачены почтовые расходы канцелярии

240



4. Списан инвентарь в отдел кадров

800



5. Списаны запчасти на ремонт оборудования

1000



6. Акцептован и оплачен счет за юридические услуги

1300



1300



7. Начислена амортизация грузового лифта

360



8. Акцептован и оплачен счет за установку сигнализации

15000



15000



9. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства

?



10. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства

?



Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет

Кредит






















Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет

Кредит






















Сумма общепроизводственных затрат за месяц составила 23 200 р., а сумма общехозяйственных затрат — 15900 р.

В конце месяца счета 25 и 26 закрываются. Для этого сумму дебетового оборота в том же объеме списывают с кредита этих счетов в дебет счета 20. Так как обороты на счетах 25 и 26 будут равны, у этих счетов не будет сальдо.

Калькуляционныесчета

Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов — основных средств и нематериальных активов.

К калькуляционным относятся следующие активные счета:

20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство»;
29 «Обслуживающие производства»;
08 «Вложения во внеоборотные активы».

На дебете счета 20 «Основное производство» отражаются непосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти затраты называются прямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются в дебете счете 20.

Схемакалькуляционногосчета20«Основноепроизводство»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — незавершенное производство, стоимость незаконченных работ на начало месяца

 

Оборот по дебету — фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг

Оборот по кредиту — себестоимость продукции, списанной из производства на склад, себестоимость выполненных работ и услуг

Сальдо конечное — незавершенное производство, стоимость незаконченных работ на конец месяца

 

Незавершенноепроизводство— этостоимостьпродукции,котораянепрошлавсестадииизготовления.

Пример4.8.Ведениеучетанакалькуляционномсчете20«Основноепроизводство».

На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 18000 р. В течение месяца отражены производственные затраты, приведенные в табл. 4.6.

Таблица4.6

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Списаны материалы в производство

24000



2. Начислена заработная плата за изготовление продукции

80000



3. Начислен социальный налог на эту заработную плату

28400



4. Начислена амортизация оборудования

5000



5. Списаны расходы будущих периодов

1000



6. Отражены затраты для создания резерва на ремонт

1400



7. Списаны общепроизводственные расходы

17500



8. Списаны общехозяйственные расходы

13200



9. Списана готовая продукция на склад

181000



Задание.Определитьсуммунезавершенногопроизводстванаконецмесяцаирассчитатьсебестоимостьодногоизделия,еслинаскладсписано160ед.готовойпродукции.

Длятогочтобыопределитьстоимостьнезавершенногопроизводства,необходимособратьсчет20иопределитьконечноесальдо. Счет 20 «Основное производство»

Дебет

Кредит



















Незавершенное производство на конец месяца определяется по следующей формуле:

Скндк= (р.)

Чтобы определить себестоимость единицы готовой продукции, нужно себестоимость сданной на склад продукции разделить на количество готовых изделий:

(р.)

На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, имеющих на балансе объекты непроизводственной сферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивные комплексы и т.д.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальных активов, как правило, сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом и прочими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести эти средства до рабочего состояния и начала эксплуатации.

Счет 08 имеет следующие субсчета:

08.1 «Приобретение земельных участков»;
08.2 «Приобретение объектов природопользования»;
08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08.5 «Приобретение нематериальных активов».

Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процесса приобретения средств.

Пример4.9.Ведениеучетанасчете08«Вложениявовнеоборотныеактивы».

Приобретен объект основных средств, отражены затраты, связанные с его приобретением (табл. 4.7).

Задание.Определитьстоимостьавтоподъемника,покоторойонбудетчислитьсянабалансепредприятия,т.е.насчете01«Основныесредства»,рассчитатьамортизациюавтоподъемниказамесяц.

Таблица 4.7

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Оплачен счет за автоподъемник

45000



2. Получен автоподъемник

45000



3. Акцептован и оплачен счет за доставку автоподъемника

1000



1000



4. Оплачено из кассы за разгрузку автоподъемника

500



5. Акцептован и оплачен счет за монтаж и установку автоподъемника (10 % покупной стоимости)

4500



4500



6. Введен в эксплуатацию автоподъемник по балансовой стоимости

?



7. Через месяц после ввода в эксплуатацию начислена амортизация автоподъемника за месяц (срок службы 8 лет)

?



Балансовая стоимость приобретенных основных средств включает в себя покупную стоимость этих средств, а также все затраты, связанные с приобретением и вводом этих средств в эксплуатацию, которые первоначально отражаются на дебете счета 08.

Поэтому для определения балансовой стоимости автоподъемника необходимо собрать и закрыть счет 08. Ввод основных средств в эксплуатацию после доведения их до рабочего состояния оформляется следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет

Кредит

















Балансовая стоимость автоподъемника составила 51000 р. Для расчета амортизации автоподъемника за месяц нужно знать его балансовую стоимость и срок службы, выраженный в месяцах.

Ам= (р.)

Операционно-результатные счета

Операционно-резулыпатныесчетапредназначеныдляучетадоходовирасходовпредприятияотразличныхвидовдеятельностииопределенияфинансовогорезультатаотреализацииактивовпредприятия.

К основным операционно-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:

90«Продажи»;
91«Прочиедоходыирасходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты).

Схемасчетов90«Продажи»и91«Прочиедоходыирасходы»дляучетареализации

Дебет

Кредит

Сальдо не имеют

1. Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов)
2. Затраты, связанные с продажей
3. Полученная прибыль

1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи)
2. Полученный убыток

Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.

Пример4.10.Ведениеучетареализациипродукциинасчете90«Продажи».

В течение месяца отражены затраты, связанные с реализацией готовой продукции (табл. 4.8).

Задание.Определитьфинансовыйрезультатотреализациипродукции.

Таблица 4.8

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Списана на склад готовая продукция

162000



2. Вся готовая продукция реализована, получена выручка

186000



3. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости

162000



4. Оплачена из кассы доставка продукции покупателю

2000



5. Списан финансовый результат от реализации продукции

?

?

?

Для определения финансового результата от реализации необходимо собрать и закрыть счет 90.


Чтобы определить финансовый результат от реализации по счету 90, следует подсчитать сумму операций по дебету и кредиту, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. И если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это сумма прибыли, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:


ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».


Если дополнительная сумма будет стоять в кредите счета 90, то это убыток, который списывается следующим образом:


ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».


Счет 90 «Продажи»

Дебет

Кредит











От реализации готовой продукции получена прибыль в сумме 22000 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Пример4.11.Ведениеучетареализацииосновныхсредствнасчете91«Прочиедоходыирасходы».

В течение месяца отражены операции, связанные с реализацией основных средств (табл. 4.9).

Задание.Определитьфинансовыйрезультатотреализацииосновныхсредств.

Таблица 4.9

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Получена выручка от реализации основных средств

75000



2. Списаны проданные основные средства по остаточной стоимости

58000



3. Начислена заработная плата за демонтаж основных средств

3000



4. Начислен социальный налог на эту заработную плату

1068



5. Акцептован и оплачен счет за доставку основных средств покупателю

1200
1200



6. Списан финансовый результат от реализации основных средств

?

?

?

Для определения финансового результата от реализации основных средств необходимо собрать и закрыть счет 91.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет

Кредит















От реализации основных средств получена прибыль в сумме 11732 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».



 Финансово-результатныесчета

Финансово-результатныесчетапредназначеныдляотраженияфинансовыхрезультатовдеятельностипредприятияввидеположительныхрезультатов— доходовиприбыли,атакжеотрицательныхрезультатов— расходовиубытков.

К финансово-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:

99 «Прибыли и убытки»;
91 «Прочие доходы и расходы».

Для каждого предприятия можно выделить две сферы его деятельности, которые позволяют получать доходы и вести учет расходов:

  • основная или обычная деятельность, которая явилась целью создания предприятия и приносит ему основной доход, например, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

  • прочие сопутствующие виды деятельности, связанные с другими источниками получения доходов и прибыли, например, операции с ценными бумагами, арендные отношения, продажа различных активов и т.д.

Для учета финансовых результатов от основной деятельности используется счет 99 «Прибыли и убытки», а для учета финансовых результатов от прочих видов деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается счета 91, то после введения нового Плана счетов этот счет выполняет как бы две роли. С одной стороны, это результатный счет, используемый для учета реализации прочих активов, а с другой стороны — собирательный счет, используемый для сбора доходов и расходов от других, не основных видов деятельности.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы», кроме операций по учету реализации прочих активов предприятия, ведется учет следующих доходов и расходов:

  • доходы и расходы от аренды основных средств;

  • доходы и расходы по операциям с ценными бумагами;

  • штрафы и неустойки, выплаченные и полученные;

  • проценты по займам, полученные и выплаченные;

  • положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным операциям и т.д.

Указанные доходы и расходы в течение месяца отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы в кредите счета 91, расходы — в дебете этого счета. В конце месяца счет 91 закрывается как счет реализации и итоговый финансовый результат, который на счете 91 называется сальдо прочих доходов и расходов, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример4.12.Ведениеучетадоходовирасходовнасчете91«Прочиедоходыирасходы».

В течение месяца отражены доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью (табл. 4.10).

Задание.Определитьисписатьсальдопрочихдоходовирасходовпосчету91«Прочиедоходыирасходы»замесяц.



Таблица 4.10

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Выплачен штраф за несоблюдение условий договора

1400



2. Списана отрицательная курсовая разница по валютному счету

800



3. Получены доходы по ценным бумагам

3500



4. Перечислена плата за аренду

1700



5. Получены проценты за предоставленный займ другому предприятию

2000



6. Списано сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 «Прибыли и убытки»

?

?

?

Для определения сальдо прочих доходов и расходов от прочи; видов деятельности необходимо собрать и закрыть счет 91.

Счет91«Прочиедоходыирасходы»

Дебет

Кредит















Сальдо прочих доходов за месяц составит 1600 р. и должно быть списано на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».




19