7. Налог на доходы физических лиц, его элементы

Информация о документе:

Дата добавления: 21/01/2016 в 07:05
Количество просмотров: 21
Добавил(а): Аноним
Название файла: 7_nalog_na_dohody_fizicheskih_lic_ego_elementy.doc
Размер файла: 103 кб
Рейтинг: 0, всего 0 оценок

7. Налог на доходы физических лиц, его элементы

7. Налог на доходы физических лиц, его элементы


Элементы налогообложения по НДФЛ установлены в 23 главой части второй НК РФ. Названный налог относится к федеральным и является прямым.

Налогоплательщиками признаны физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, не являющихся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:

  • дивиденды и проценты, полученные от российских организаций;

  • страховые выплаты;

  • доходы, полученные от использования авторских и смежных прав;

  • доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;

  • доходы от реализации имущества, ценных бумаг, прав требований;

  • вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей

  • пенсии, пособия, стипендии

  • доходы, полученные от использования транспортных средств, трубопроводов, линий электропередач, линий связи;

  • выплаты правопреемникам застрахованного лица в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании;

  • иные доходы.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами – для налоговых резидентов РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды. Налоговая ставка определяется как денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенная на величину налоговых вычетов (для основной ставки 13 %), либо просто, как денежное выражение доходов (для других ставок).

Не подлежат налогообложению:

  • государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

  • государственные пенсии;

  • все виды компенсационных выплат, связанные:

  • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

  • стипендии студентов, аспирантов, докторантов;

  • доходы, получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукции растениеводства и животноводства;

  • доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые от производства и реализации с. х. продукции в течение 5 лет с момента регистрации;

  • суммы, выплаченные детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях и др.

Удержания из доходов плательщика, установленные по решению суда не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, иного имущества) с учетом НДС и акцизов, исчисленная исходя из рыночных цен.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

  1. оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

  2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы и оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

  3. оплата труда в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

  1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Исключения: операции с банковскими картами в течении беспроцентного периода; кредиты на новое строительство, приобретении квартир, домов, земельных участков, а также рефинансирование таких кредитов. Налоговая база рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, выраженными в рублях, или исходя из 9 процентов – за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Удержание налога производится налоговым агентом.

  2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами, в обычных условиях третьим лицам, над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику.

  3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок. Налоговая база определяется, как превышение рыночной стоимости ценных бумаг с учетом предельной границы колебаний рыночной цены над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

  1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

  2. по договорам добровольного страхования жизни;

  3. по договорам добровольного личного страхования;

  4. по договорам добровольного пенсионного страхования;

По договорам добровольного страхования жизни при превышении суммы страховых выплат по договору над суммой страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных ко дню окончания каждого года действия договора добровольного страхования жизни, и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ. Указанное превышение признается доходом и подлежит налогообложению у источника выплаты.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц или страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

  • гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов;

  • повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов.

Сумма налога по доходам от долевого участия в виде дивидендов:

  1. определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов полученных от источников за пределами РФ. При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму НДФЛ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму НДФЛ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

  2. определяется налоговым агентом – российской организацией, являющейся источником дохода в виде дивидендов, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате.

При определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, учитываются доходы, полученные от:

  1. купли-продажи ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

  2. операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы (фьючерсные и опционные биржевые сделки);

  3. погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

  4. операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев) и ФИСС, определяется как разница между суммами доходов и документально подтвержденными расходами по их приобретению, реализации и хранению.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, по рублевым вкладам, и исходя из 9 процентов годовых – по вкладам в иностранной валюте.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов. Выделяют 4 вида: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На эти вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по основной ставке.

Право на стандартный вычет 3000 рублей имеют следующие категории плательщиков: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь, а также, работавшие на ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС 1986 г., аварии на производственном объединении «Маяк» 1957 г.; инвалиды ВОВ; инвалиды 1, 2 и 3 групп из числа военнослужащих, получивших ранения при защите СССР и РФ; лица, непосредственно участвовавшие при сборке ядерных зарядов, испытании ядерного оружия в атмосфере, захоронении радиоактивных зарядов и ликвидации аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей.

Право на стандартный вычет 500 рублей имеют следующие категории плательщиков: Герои СССР, РФ и награжденные орденом Славы 3 степеней; участники ВОВ (в т.ч., партизаны); жители блокадного Ленинграда; бывшие узники концлагерей; граждане, выполнявшие свой интернациональный долг в Республике Афганистан и др. странах; родители и супруги: военнослужащих и государственных служащих, погибших или получивших ранения при защите СССР, РФ и исполнении служебных обязанностей; инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп; лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни других людей и т.д.

Вычеты 3000 р. и 500 р. предоставляются независимо от размеров совокупного дохода. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет 3000 р. или 500 р. предоставляется максимальный.

Налоговый вычет у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями, опекунами или попечителями, приемными родителями составляет:

  • 1400 рублей за каждый месяц налогового периода на первого и второго ребенка;

  • 3000 рублей на третьего и последующего ребенка, а также каждого ребенка-инвалида или студента – инвалида 1,2, групп.

Указанные налоговые вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 280 000 рублей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из них. Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере, а прекращается - с месяца, следующего за месяцем повторного вступления в брак.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 или 24 лет. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении и учебном заведении, включая академический отпуск.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в течении налогового периода стандартные вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, то на основании декларации и подтверждающих документов налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом таких вычетов.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13 % на суммы, произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения, лечения и пенсионного страхования:

  1. вычеты в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели, производятся в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода;

  2. вычеты в сумме, уплаченной за свое обучение в размере до 120 тыс.р., за обучение своих детей или подопечных, брата, сестры в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. р. на каждого ребенка (при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии). Вычет не применяется, если обучение оплачивается за счет средств «материнского капитала»;

  3. вычеты в сумме, уплаченной за услуги по лечению супругов, их родителей и детей (в возрасте до 18 лет), предоставленные им медицинским учреждениями РФ (имеющим соответствующую лицензию). С 2013 года соц. вычет можно получить и в том случае если лечение осуществляет ИП, осуществляющий мед. деятельность.

  4. вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного страхования (обеспечения), заключенному в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

  5. вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". С 2013 года вычет по данному основанию можно получить и у работодателя.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пунктах 2 – 5, (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение), в совокупности не могут превысить 120 000 р. в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в 2 случаях.

1). При продаже имущества:

а) при продаже жилых домов, дач, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи, но не более чем 1 млн. р.; если имущество находилось в общей долевой или совместной собственности, то право на получение вычета имеют все собственники пропорционально своим долям либо по договоренности между собой;

б) при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 250 тыс. р.;

2). При приобретении имущества, либо строительстве жилья, налоговая база уменьшается:

  • на сумму, израсходованную налогоплательщиком, на новое строительство или приобретение на территории РФ дома (квартиры), в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. р.;

  • на сумму затрат, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученных и израсходованных налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ.

  • если имущество приобретается в общую долевую или совместную собственность, то право на получение вычета имеют все собственники пропорционально своим долям либо по договоренности между собой;

  • вычет не применяется в случаях, если оплата расходов производится за счет средств работодателей, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования. Повторного налогового вычета для приобретения жилья – не допускается.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Право на профессиональный налоговый вычет имеют:

  1. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

  2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

  3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размере, определенном ст. 221 НК РФ.

Налогоплательщики реализуют свое право на вычет путем подачи заявления и декларации в налоговый орган, либо путем предоставления письменного заявления налоговому агенту.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Налоговым периодом признается календарный год.

Основная налоговая ставка установлена на уровне 13 %.

В размере 35 процентов ставка устанавливается в отношении следующих доходов:

  1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения 4000 рублей;

  2. процентный доход по вкладам банков в части превышения установленных пределов;

  3. суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % по дивидендам, полученным резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях (сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля).

Порядок исчисления налога:

  • исчисление сумм налога по ставке 13 % производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом;

  • суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету;

  • если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые по разным ставкам, то налог исчисляется отдельно по каждому виду дохода;

  • удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты;

  • уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается;

  • перечисление сумм удержанного налога налоговыми агентами должно происходить не позднее дня получения в банке денежных средств для выплаты дохода налогоплательщику.

Самостоятельное исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе трудовых или гражданско-правовых договоров;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации;

4) физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Указанные категории налогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию. Срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, рассчитанная в декларации подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.