Тема. Оценка контрольной работы налоговых органов

Информация о документе:

Дата добавления: 21/02/2016 в 15:49
Количество просмотров: 25
Добавил(а): Аделия Идрисова
Название файла: tema_ocenka_kontrolnoy_raboty_nalogovyh_organov.doc
Размер файла: 148 кб
Рейтинг: 0, всего 0 оценок

Тема. Оценка контрольной работы налоговых органов

Тема. Оценка контрольной работы налоговых органов

План курсовой работы

Содержание:

Введение

Теоретические основы

Глава 1. Контроль работы налоговых органов

1.1 Сущность налогового контроля

1.2 Формы контрольной работы налоговых органов

1.3 Методики оценки эффективности контрольной деятельности налоговых органов

Глава 2. Анализ эффективности контрольной работы налоговых органов за 2011-2012 годы

2.1 Основные показатели контрольной работы налоговых отганов ? России

2.2 Анализ результативности контрольной работы налоговых органов УФНС России по РБ

Глава 3. Общая оценка эффективности контрольной работы налогового органа

Заключение

Список литературы и другие источники информации

Приложения


Теоретические основы

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Отличия сбора от налога:

1. Сбор является возмездным платежом;

2. Сбор всегда уплачивается до предоставления услуги, т.е. является авансовым платежом;

3. Сбор – платеж, имеющий конкретную цель. Он зачисляется в бюджет соответствующего уровня, но должен использоваться только на те цели, ради которых он взимался. (Например, предусмотрены в качестве федеральных следующие сборы: 1) сбор за право пользования объектами животного мира, 2) государственная пошлина).

Виды налогов. По способу взимания налогов:

1) Прямые налоги (подоходно-поимущественные). Данные налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков (налог на прибыль, подоходный налог). Для налогоплательщиков размер дохода точно известен.

2) Косвенные налоги (адвалорные или налоги на потребление). Эти налоги взимаются через цену товара в форме определенных надбавок (НДС, акцизы) в процессе расходования материальных благ.

Прямые налоги подразделяются на реальные прямые налоги (этими налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения) (земельный налог) и на личные прямые налоги (эти налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность) (налог подоходный).

Косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы товаров) и косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары (НДС).

Отличия прямых налогов от косвенных налогов:

а) при прямом налогообложении источник выплаты налога формируется непосредственно у налогоплательщика, а при косвенном – источник выплаты поступает в составе иных платежей (в цене товара);

б) при прямом налогообложении окончательным плательщиком является тот, кто получает доход или владеет имуществом, а при косвенном налогообложении – потребитель товаров.

По субъекту-налогоплательщику:

1) Налоги и сборы с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физических лиц);

2) Налоги и сборы с юридических лиц (НДС, Налог на имущество, Налог на прибыль);

3) Смешанные налоги и сборы (Госпошлина).

По способу обременения: 1) раскладочные и 2) количественные.

Размер раскладочных налогов определяется исходя из потребности совершить конкретный расход (сейчас такой вид не применяется). При установлении количественных налогов исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог.

Основные элементы налогообложения:

1) Объект налогообложения;

2) Налоговая база;

3) Налоговый период;

4) Налоговая ставка;

5) Порядок исчисления налога;

6) Порядок и сроки уплаты налога.

Факультативные элементы налогообложения:

1) Налоговые льготы.

Объект налогообложения – те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (владение имуществом, получение дохода и т.д.).

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения.

Объект налога – право собственности на автотранспортное средство;

Предмет налога – автотранспортное средство;

Масштаб налога – ( (1)вес автомобиля, (2) объем двигателя, (3) мощность двигателя, (4) стоимость автомобиля);

Единица налогообложения – ((1) тонны, (2) кубические сантиметры; (3) лошадиные силы; (4) рубли);

Налоговая база – ((1) 1,5; (2) 1500; (3) 80; (4) 120 тысяч.

Метод учета налоговой базы:

1. Кассовый метод (метод присвоения), при котором учитывается только то имущество, которое присвоено налогоплательщиком в определенной юридической форме;

2. Накопительный метод (метод чистого дохода), при котором имущество учитывается с момента возникновения права на него вне зависимости от его фактического присвоения.

Единица налогообложения - это единица масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения.

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Налоговый период - это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Некумулятивный метод исчисления налога – предусматривает обложение налоговой базы по частям. (Например, каждая выплата организацией в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных раннее).

Кумулятивный метод (исчисление налога нарастающим итогом) – определяет сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку.

Три основных способа уплаты налога:

1. Уплата налога по декларации;

2. Уплата налога у источника дохода;

3. Кадастровый способ уплаты налога.

Сроки уплаты налога устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору.

Срок уплаты налога может определяться:

1) Календарной датой (налог на прибыль);

2) Истечением времени со дня определенного события (акциз);

3) Периодом времени до наступления определенного события (государственная пошлина).

Порядок уплаты налога:

1. Разовой уплатой или авансовыми платежами (объем платежа);

2. В бюджет или в государственный внебюджетный фонд (направление платежа);

3. В наличной или в безналичной форме (механизм платежа).

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Виды льгот:

1. Изъятия – налоговая льгота, направленная на выведение из под налогообложения отдельных предметов налогообложения.

2. Скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы.

3. Освобождения – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. (Окладная сумма – результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку налога).



Контроль работы налоговых органов

Ведение


Правовое регулирование налогового контроля имеет особое значение в развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней.


Такая сбалансированность возможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов.


В данное время в Российской Федерации основным органом занимающимся непосредственно налоговым контролем является: Федеральная налоговая служба (ФНС России). Согласно статье 3 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.


Целью данной контрольной работы является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.


На основе этого можно определить задачи данной контрольной работы:


1. Органы налогового контроля как субъекты налогового права;


2. Права и обязанности органов налогового контроля;


3. Особенности правового статуса органов налогового контроля.


Актуальность данной темы заключается в следующем: во-первых, значение тех или иных обязательств налогоплательщиков обязательно, особенно в данное время, когда в Российской Федерации значительная часть денежных средств идет не в федеральный бюджет Российской Федерации и иные бюджеты, а в бюджеты иностранных государств. Все это отражается непосредственно на самом населении нашего государства в виде невыплат заработных плат, пенсий, пособий и т.д. Во-вторых, большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей. Все эти обязанности должны выполняться исходя из вышеуказанных нормативных актов. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в нашей стране построение нормальной и правовой системы уплаты налоговых и иных обязательных платежей.


Для того чтобы написать эту контрольную работу я использовала следующие методы:


Постатейное разъяснение - это метод, при помощи которого статья становится более понятной для читаемого, т.е. я даю как бы комментарий к этой статье;


Подбор информации - это метод, в основу которого положено нахождение более свежей информации по поводу какого либо вопроса, связанного с применением примеров в контрольной работе;


Действительность законов и нормативных актов, т.е. я, проверяю, действуют законы, внесены ли в них поправки, изменения или вообще действует ли этот закон, или издан новый.


Для написания своей контрольной работы использовалось достаточно много литературы, но основными источниками написания явились, конечно же, следующие: Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. - ЗАО Юстицинформ, 2005 г.; налоговое право. - Учебник 2-е изд. под ред. Ю.А. Крохиной М., 2008г. В данных учебниках достаточно четко и подробно изложен материал, посвященный налоговому контролю и управлению. Помимо налогового права при написании контрольной работы был использован Налоговый кодекс РФ в котором закреплены основные положения о налоговом контроле в Российской Федерации. При написании контрольной работы использовались труды ученых, журнальные статьи, законодательные акты РФ, указы президента РФ, постановления правительства РФ, инструкции МНС РФ.


1.

Органы налогового контроля как субъекты налогового права


Деятельность государственных органов в сфере налогообложения представляет собой разновидность государственного управления - процесса, имеющего цикличный характер и включающего в качестве обязательной стадии контроль и коррекцию управленческого воздействия. Поэтому налоговый контроль как один из этапов налогообложения есть разновидность государственного контроля, наряду с экологическим, пожарным, архитектурным, дорожным, санитарно-эпидемиологическим. Если быть точнее, налоговый контроль является разновидностью государственного финансового контроля, включающего также бюджетный, валютный, банковский и некоторые иные виды контроля.


Особое внимание к налоговому контролю со стороны государства обусловлено тем, что налоги выступают основным источником бюджетных доходов. Налоговые правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых платежей. Налоговое право объективно становится ареной острого столкновения публичных и частных интересов. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство придает важнейшее значение. Вместе с тем правовой институт налогового контроля еще только начинает складываться. До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически отсутствовал. Отдельные вопросы проведения налоговых проверок и оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ Миляков Н. В.Налоговое право: Учебник. М., ИНФРА-М, 2008,С.152.. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.


Налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых правоотношений. При этом различается налоговый контроль в широком и узком смысле.


Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса - от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. В частности, отдельные законотворческие процедуры представительных органов по рассмотрению налоговых законопроектов, подготовленные органами исполнительной власти, можно отнести к предварительному налоговому контролю. Налоговым в широком смысле является и ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства. Контроль за соблюдением налогового законодательства в свойственных им формах осуществляют также органы прокуратуры и внутренних дел, таможенные органы.


Налоговый контроль в узком смысле - это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Именно в таком значении термин «налоговый контроль» употребляется в НК РФ.


В литературе встречаются и другие позиции по вопросу понимания налогового контроля в широком и узком смысле. Так, О.А. Ногина определяет налоговый контроль в широком смысле как все сферы деятельности уполномоченных органов государства, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и др., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов; под налоговым контролем в узком смысле указанный автор понимает только проведение налоговых проверок уполномоченными органами М. В. Кустова, О. А. Ногина, С. В. Овсянников, Н. А. Шевелева. Налоговое право России. Особенная часть, учебник. - М.;2004, С.45.. На наш взгляд, ошибочно включать деятельность частных субъектов в понятие налогового контроля, даже если речь идет о т.н. «внутрихозяйственной контрольной деятельности», то есть о «налоговом самоконтроле», осуществляемом самим налогоплательщиком через специализированные структурные подразделения.


Субъектами налогового контроля выступают государственные органы специальной компетенции. В полном объеме осуществлять налоговый контроль вправе налоговые органы. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные органы, а также органы внутренних дел. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля (п. 3 ст. 82 НК РФ).


Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.


Объект налогового контроля - финансово-хозяйственная деятельность указанных лиц, так или иначе затрагивающая вопросы налогообложения, предмет - денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Перечень документов, связанных с налогообложением, необычайно широк. К ним относятся различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т.д.


Некоторые авторы значительно расширяют объекты налогового контроля. В частности, к ним относят «движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков» Костиков, Кирилина В. Е., Мамилова Е. Г., Шарандина Н., Имеда Цинделиани, Вероника Кирилина, Костикова Екатерина, Мамилов. Налоговое право России: учебник. - М.; 2007, С.369.. Подобным образом может быть определен в целом объект финансового контроля, разновидностью которого является налоговый контроль; ведь движение денежных средств частных лиц в процессе формирования публичных финансов может опосредоваться не только налоговыми, но и иными финансовыми отношениями.


Согласно ст. 82 НК налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Как видим, перечень форм налогового контроля является условно исчерпывающим.


В процессе налогового контроля проверяется исключительно законность, но не целесообразность деятельности налогоплательщика. Иногда в литературе в качестве цели налогового контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности) осуществляемой налогоплательщиком деятельности. С этим нельзя согласиться. НК РФ и другие акты налогового законодательства, определяющие компетенцию налоговых органов, не закрепляют за ними право осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения целесообразности. Тем более неверным является утверждение, что «в процессе налогового контроля оцениваются... целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики» Сальникова Людмила, Еналеева Ирина. Налоговое право России: учебник для вузов. - М.; 2006, С. 198..


Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.


Контрольные мероприятия жестко затрагивают права и свободы человека. Поэтому все аспекты налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы и методы финансового контроля и т.д.) облекаются в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большое значение при проведении контрольных мероприятий придается соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.


Налоговый контроль как вид государственно-управленческой деятельности носит властный характер. Субъекты налогового контроля вправе входить и обследовать любые производственные, торговые, складские и иные помещения (территории), проводить ревизии, проверки, инвентаризации, требовать предоставления необходимых объяснений, проводить оперативно-розыскные мероприятия, приостанавливать операции по счетам, проводить изъятие предметов и документов, арестовывать имущество, требовать устранения выявленных правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности, осуществлять иные властные полномочия, составляющие часть их компетенции. Налоговый контроль является также межведомственным, поскольку осуществляется вне системы служебной или организационной подчиненности.


В процессе налогового контроля большое внимание придается различного рода гарантиям прав и законных интересов лиц, финансово-хозяйственная деятельность которых проверяется. Одной из таких гарантий выступает институт налоговой тайны, включающей любые полученные налоговым органом сведения, за исключением разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; об идентификационном номере налогоплательщика; об уставном фонде (уставном капитале) организации; о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения; сведений, предоставляемых правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями). Сведения, составляющие налоговую тайну, не подлежат разглашению, то есть не допускается их использование или передача третьим лицам. Эти сведения имеют специальный режим доступа и хранения. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение сведений влечет дисциплинарную или даже уголовную ответственность.


Субъектам налогового контроля запрещено вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации, полученной в нарушение положений Конституции РФ, действующего законодательства, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц - адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля недопустимо. Согласно ст. 103 НК РФ убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).


Заключение


Принципы налогообложения зависят от экономической ситуации в стране, плана государственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения.


Налоговая политика любого государства базируется не только на конкретных принципах, но и учитывает социально-экономические потребности страны, стратегические и текущие задачи экономики.


Негативным последствием повышенного налогообложения может быть падение интереса к работе, следовательно, снижение производительности труда, сдерживание роста объема и совершенствования продукции, сокращение дохода от производства. При высоких налогах исчезает материальное стимулирование, в результате останавливается экономический и социальный прогресс.


Недостатки налоговой системы России 90-х гг. заключаются прежде всего в ее громоздкости, нестабильности и откровенно фискальном характере, практически сводящем на нет принцип справедливости и не стимулирующем развитие предпринимательства, особенно в сфере производства.


В этой связи изучение и обобщение опыта построения налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой имеет большое практическое значение, поскольку как их достоинства, так и недостатки могут служить предпосылками для выбора направлений совершенствования налоговой политики и налоговой системы России.


И последнее чтобы мне хотелось сказать в отношении налоговой системы нашей страны, что в обязанность правительства входит создание таких условий, когда людям трудно было бы совершать дурное и легко поступать правильно. Жизнь показала, что в стране, которой хорошо правят ,стыдятся бедности, а в стране, которой правят плохо стыдятся богатства.


Список использованной литературы


1. http://www.ach.gov.ru/ru/international/limskay/


2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. - Система Гарант.


3.Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ - Система Гарант.


4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ и часть 2 от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ - Система Гарант.


5. Федеральный закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 года № 943-1 - Система Гарант.


6. Акчурина Е. Налоговая проверка и ее последствия. - М.; 2004.


7. Белых В. С, Винницкий Д.В. Налоговое право России. - М.:НОРМА, 2004.


8. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник, Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 2-ое изд., испр. и перераб. М.: Юрайт, 2000.


9. Варфоломеева Ю. А. Налоговое право курс лекций, - М.; 2009.


10. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф. Налоговое право Учебник. М.: Юристъ, 2005.


11. Дадащев А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации: учебное пособие. М., 2002.


12. Костиков, Кирилина В. Е., Мамилова Е. Г., Шарандина Н., Имеда Цинделиани, Вероника Кирилина, Костикова Екатерина, Мамилов. Налоговое право России: учебник. - М.; 2007.


13. М. В. Кустова, О. А. Ногина, С. В. Овсянников, Н. А. Шевелева. Налоговое право России. Особенная часть, учебник. - М.;2004.


14. Мальцев В.А. Налоговое право: учебник Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений. -- М.: Издательский центр Академия, 2004.


15. Миляков Н. В.Налоговое право: Учебник. М., ИНФРА-М, 2008.


16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: М., 2002.


17. Сальникова Людмила, Еналеева Ирина. Налоговое право России: учебник для вузов. - М.; 2006.


18. Химичева Я.Я. Финансовое право. Учебник. М., 2001.



Сущность налогового контроля

СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ВИДЫ ПРОВЕРОК




Конституцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и вместе с тем необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений. В данном разделе будет рассмотрен механизм контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах и его основной инструмент — налоговые проверки.



Значимость налогового контроля заключается в том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.


В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах.


В целях осуществления налогового контроля налоговые органы вправе:


— требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;


— проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;


— определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;


— требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;


— взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ.


Налоговый контроль — это один из важнейших институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля.


Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.


В настоящее время существует несколько видов налогового контроля:


— предварительный;


— текущий;


— последующий.


В Российской Федерации преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным и наиболее эффективным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля.


Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов. В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах. В указанную систему входят:


— федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Таковым органом сегодня в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (далее — ФНС России);


— территориальные органы ФНС России.


Объектом налогового контроля являются отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.


Теории налогового права известно несколько форм налогового контроля:


— наблюдение;


— проверка;


— обследование;


— анализ;


— ревизия.


В соответствии со ст. 82 гл. 14 части первой НК РФ под налоговым контролем понимается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.


Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:


— налоговых проверок;


— получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;


— проверки данных учета и отчетности;


— осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);


— в других формах, предусмотренных НК РФ.


Проверки, проводимые иными органами, не являются налоговыми и не учитываются при принятии решений о повторности проверок. Не относятся к налоговым проверкам также проверки, хотя и проводимые с участием налоговых органов, но осуществляемые в соответствии с законодательством о контрольно-кассовой технике, валютном регулировании и валютном контроле, производстве и обороте.


Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 части второй НК РФ.


Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.


При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну (смотрите, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. по делу N А12-8906/06-С65; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 ноября 2005 г. по делу N Ф08-5516/2005-2175А).


Данное положение основано на ст. 24 Конституции Российской Федерации, которой установлен категорический запрет на сбор, хранение, использование и распространение информации о частной жизни лица без его согласия. Налоговые органы при осуществлении налогового контроля не могут собирать и каким-либо образом использовать информацию о частной жизни налогоплательщика (сотрудников организации, в том числе директора и главного бухгалтера). Нарушение данного требования может повлечь административную или уголовную ответственность.


Статья 87 НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:


— камеральные налоговые проверки;


— выездные налоговые проверки.


Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.


Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки.


Налоговые проверки являются основной и, как показывает практика, наиболее эффективной формой налогового контроля. Обратите внимание, что в ходе них возможны такие мероприятия (которые рассматриваются наряду с этим как самостоятельные формы налогового контроля), как получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.






Формы контрольной работы налоговых органов

Формы и методы контрольной работы налоговых органов.

1. Классификация форм контроля налоговых органов за деятельностью предприятий. Предпроверочный, текущий и последующий контроль.

2. Понятие форм налогового контроля в нормативных документах.

3. Классификация налоговых проверок.

4.Документальные и фактические методы контроля.

Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Выбор формы и метода контроля зависит от проверяющего и конечных целей на­логовой проверки. Классификация форм налогового контроля имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение.

Формы налогового контроля определены Налоговым кодексом Российской Федерации часть 1 глава 14 «Налоговый контроль».

В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится посредством:

- налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

- проверок данных учёта и отчётности ;

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- др. форм, предусмотренных НК РФ

На рисунке 1 можно видеть, какие формы налогового контроля использу­ются налоговыми органами при выполнении задач, поставленных перед ними.

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предпроверочный, текущий и последующий контроль.

К предпроверочному контролю относится контроль за своевременной по­становкой на учет налогоплательщиков и планирование выездных налоговых проверок.

К текущему или оперативному контролю, осуществляемому в налоговых органах на постоянной основе, относится камеральная налоговая проверка.

К последующему или периодическому контролю, проводимому с опреде­ленной периодичностью, относится выездная налоговая проверка.

Налоговая проверка - это одна из форм контроля за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах, проводимая специально уполномоченными государ­ственными органами. Налоговая проверка осуществляется в целях обнаружения, пресечения и устранения нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их профилактики.


В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат по­становке на учет в налоговых органах в установленном порядке и в установлен­ные сроки - Налоговый кодекс РФ, статьи 83-86.

Планировании выездных налоговых проверок состоит в определении переч­ня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале, а также кадровых ресурсов, необхо­димых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора таких нало­гоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью вы­явить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения нало­гового органа на основе деклараций и документов, представленных налогопла­тельщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также дру­гих документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового ор­гана - Налоговый кодекс РФ, статья 88.

Выездная налоговая проверка осуществляется с выходом инспектора на объект контроля, где изучается полнота и правильность налоговой отчетности, производится ее сопоставление с данными первичных документов и отчетностью.

Выездная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 89 На­логового кодекса РФ. Выездная налоговая проверка характеризуется более высо­кой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчётов, их сопоставлением с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учётом, отчётностью.

Классификация по величине объекта контроля

Комплексная проверка - это проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и сборов.

Тематическая проверка - это проверка, охватывающая вопросы правиль­ности исчисления отдельных видов налогов и сборов, а также налогов по отдель­ным видам деятельности организации (например: проверка НДС, лицензирования

и т.п.)

Экспресс - проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово - хозяйственной деятельности организации за корот­кий временный период (например: проверка применения контрольно-кассовой техники и т.п.).

Разновидностью экспресс - проверки является встречная проверка, прово­димая в организации, являющейся хозяйственным партнером проверяемой орга­низации с целью выявления реальных обстоятельств совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по этой сделке продукции (товаров) или выручка от ее реализации посредством сопоставления соответствующих дан­ных учета в обеих организациях. Встречную проверку нельзя рассматривать в ка­честве самостоятельного вида налоговой проверки; она носит вспомогательный характер и невозможна без проверки основного налогоплательщика, в связи с вы­ездной или камеральной проверкой которого, возникла необходимость получения дополнительных сведений.

К экспресс - проверкам можно отнести следующие проверки, которые, строго говоря, не являются ни выездными, ни камеральными, но являются необ­ходимыми для нормальной работы по сбору налогов:

- проверки, проводимые с целью установления места нахождения пла­тельщика;

- проверки, проводимые с целью выявления случаев осуществления хозяй­ственной деятельности без постановки на учет в налоговом органе;

- проверки наличия и правильности применения специальных марок на ал­когольную и табачную продукцию;

- проверка соблюдения правил операций с наличными деньгами и т.д.

лассификация методов контроля по источникам данных

Документальные методы контроля основаны на изучении данных, со­держащихся в первичных и других документах. Документальная проверка мо­жет проводиться как с выходом на предприятие, так и в налоговой инспекции.

Проверка документов производится следующими методами:

- формальная или визуальная проверка (правильность оформления до­кументов);

- логическая проверка;

- арифметическая проверка;

- юридическая оценка (законность документа);

- встречная проверка;

- проверка соответствия данных первичных документов данным реги­стров и отчетов;

- экономический и финансовый анализ.

Для более полного и всестороннего изучения документов используются методы фактического контроля, то есть установление конкретных фактов в ходе проверки.

К методам фактического контроля относится:

- инвентаризация Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке;

- осмотр (обследование) - Налоговый кодекс РФ, ст. 92;

- экспертиза (привлечение специалиста) - Налоговый кодекс РФ, ст. 95.

Проверка документов в ходе выездных налоговых проверок может прово­диться двумя методами - сплошным и выборочным (см. рисунок 6). Выбор мето­да зависит от проверяющего, от объема проверяемых документов и от содержания документов.

Методы проверки документов

Сплошная проверка предполагает изучение всех первичных документов и записей (например: денежные операции).

Выборочная проверка документов предполагает проверку отдельных пе­риодов в течении года или части документов, но за весь отчетный период.

Если в результате выборочной проверки установлены значительные нару­шения, то проверка проводится сплошным методом.