1. Уставный капитал (складочный капитал — в товариществах) представляет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предприятие....

Информация о документе:

Дата добавления: 24/01/2016 в 13:32
Количество просмотров: 63
Добавил(а): Ksyusha Zhidkoblinova
Название файла: 1_ustavnyy_kapital_skladochnyy_kapital_v_tovarisch.docx
Размер файла: 55 кб
Рейтинг: 0, всего 0 оценок

1. Уставный капитал (складочный капитал — в товариществах) представляет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предприятие....

1.Уставный капитал (складочный капитал — в товариществах) представляет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предприятие. Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала допускается в порядке, определяемом уставом или учредительным договором, и требует государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы. Минимальный размер уставного капитала определяется законами РФ. Увеличение уставного капитала может быть произведено за счет следующих средств: • За счет имущества самой организации; • За счет внесения действующими участниками общества дополнительных вкладов; • За счет внесения вкладов вновь принимаемыми участниками. Минимальный размер уставного капитала акционерного общества устанавливается самим акционерным обществом, но он не может быть ниже уровня, установленного по закону. Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.Принятие решения об уменьшении уставного капитала. Решение принимается общим собранием участников и оформляется протоколом. Если в Обществе один участник, то решением принимается им единолично и оформляется решением единственного участника.
Уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих Обществу. Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал
Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.



2.В соответствии с законом уставный капитал акционерного общества состоит из суммы номинальных стоимостей акций общества, приобретенных акционерами. Минимальный размер уставного капитала акционерного общества устанавливается самим акционерным обществом, но он не может быть ниже уровня, установленного по закону. В соответствии с законом минимальный размер уставного капитала для открытого акционерного общества составляет одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а для закрытого акционерного общества он составляет сто минимальных размеров оплаты труда.



3.Согласно законодательству РФ образование резервного капитала может носить обязательный и в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер. В акционерном обществе резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. Формируется резервный капитал путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом, не менее 5 % от чистой прибыли. При образовании резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 82 «Резервный капитал». Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. При направлении капитала на покрытие убытков в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 82 и кредиту счета 84.



4.Добавочный капиталиграет важную роль в оценке финансового положения организации. Он формируется: за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных средств; как курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации; за счет эмиссионного дохода, полученного в результате размещения акций.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам: 83-1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»; 83-2 «Эмиссионный доход».

При отражении в бухгалтерском учете операций по формированию добавочного капитала производятся записи: переоценка (дооценка) основных средств: Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 83-1; на увеличение суммы износа в результате переоценки: Дебет счета 83-1 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»; на полученный эмиссионный доход: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83-2.

Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях: при снижении стоимости основных средств в результате переоценки: Дебет счета 83 Кредит счета 01; при направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала: Дебет счета 83 Кредит счета 80. В данном случае следует иметь в виду норму, заложенную в ст. 100 ГК, согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты; при направлении средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год: Дебет счета 83 Кредит счета 84. (К вопросу о направлении добавочного капитала на покрытие полученного за год убытка в целом по организации следует подходить осторожно. Не разрешается направлять на покрытие убытков суммы прироста стоимости имущества по переоценке.); при распределении между учредителями: Дебет счета 83 Кредит счета 75.


5.По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года списывается: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки». При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал». Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, — по ставкам налога на доходы физических лиц. Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают: Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам). Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи: Начислены дивиденды Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов». Удержан налог с доходов физических лиц Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается: Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества: Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».



6.Целевое финансирование –это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования. Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования зависит от источников финансирования, формы финансирования, а также целевого назначения расходования полученных средств; 1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п. отражаются проводкой: Д76 К86;2) поступление денежных средств в счет целевого финансирования: Д50, 51, 52 К76; 3) поступление имущества в счет целевого финансирования: Д08, 10, 41, 58 … К76; 4) использование средств целевого финансирования: застройщиком по договорам инвестирования или участия в долевом строительстве: Д86 К08, 19 - передача построенного объекта и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию;5) использование безвозмездного финансирования текущих расходов коммерческой организации: Д60, 76 К51 и одновременно на использованную сумму - Д86 К98-2 «Безвозмездные поступления». По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов: Д20 (23, 25, 26, 29, 44) К60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Д98-2 К91-1;6) использование безвозмездного финансирования расходов коммерческой организации на приобретение основного средства: Д60 К51– произведена оплата поставщику основного средства; Д08-4 К60 – поступило основное средство в организацию; Д01 К08-4 – основное средство введено в эксплуатацию; Д86 К98-2 – в составе доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;Д20 (23, 25, 26, 29, 44) К02 – начислена амортизация и одновременно: Д98-2 К91-1 – часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;7) использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации: Д20, 26 К60, 76 – оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования; Д20,26 К10 – израсходованы материалы; Д20,26 К70, 69 – начислена заработная плата и страховые взносы; Д60, 76 К51 – произведена оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, другим контрагентам; Д69 К51 – перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды; Д70 К50 – выдана заработная плата. После оплаты текущих расходов: Д86 К20, 26 – оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;8) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов: Д08 К76 и одновременно на ту же сумму делают проводку - Д86 К83. В Бухгалтерском балансе остаток средств целевого финансирования отражается в составе долгосрочных (раздел IV) или краткосрочных (раздел V) обязательств в зависимости от срока, в течение которого должны быть использованы полученные средства целевого финансирования: «более 12 месяцев», либо «не более 12 месяцев». Некоммерческие организации отражают средства целевого финансирования в составе капитала организации (раздел IIIбаланса). Некоммерческим организациям также рекомендуется в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации обязаны сдавать такой отчет.

7.Учет резервов предстоящих расходов(96).В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году. Организации могут создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; ремонт основных средств (если предусмотрен учетной политикой организации); производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.; цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами МинфинаРФ. Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу. По кредитуэтого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: Кт 96 Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Дт 96 Кт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др. Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них - резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на культивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий и др. - могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом: суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы - Дт 96 Кт 91;если ремонт основных средств незавершен, то резерв переносится на следующий год. При недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств затраты по нему относятся на текущие затраты на производство и расходы на продажу - Дт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

8.Оценочные резервы –это резервы созданные для оценки отдельных статей бух. баланса и покрытия предстоящих расходов и платежей. Счета:14, 59, 63. Оценочные резервы формируют для таких оборотных активов как МПЗ, финн. вложения, дебиторская задолженность. Они являются целевыми, предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов БУ и формируются один раз в год перед составлением годовой отчетности. Резервы под снижение МЦ учитываются на сч 14, предназначенного для отражения резервов, созданных под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, ГП, НЗП, и т.д. Создается за счет доходов организации (Дт91 Кт14). Аналитический учет по сч 14 ведется по каждому резерву отдельно. Резерв под обесценение финн. вложений создается за счет доходов организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги. Величина образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже балансовой стоимости. В активе баланса ЦБ сч58 отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва на сч59. Образование осуществляется за счет доходов организации Дт91 Кт59. Резервы по сомнительным долгам создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки согласно договору. Списанная сумма учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет. (Дт91 Кт63 – создание резерва; Дт63 Кт 62, 76 – списание невостребованных долгов, выданных ранее.).

9.Доходы организации –это денежные и не денежные средства, получаемые предприятием в качестве награды за ведение производственной, реализационной, финансовой и инвестиционной деятельности. В зависимости от характера и условий получения в бухгалтерском учете отличают доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

В свою очередь, к доходам от обычных видов деятельности относятся: выручка от продажи товаров, плата за выполнение работ и оказание услуг, дебиторская задолженность, лицензионные платежи, арендная плата и роялти. В группу прочих доходов включается прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и некоторые другие виды доходов. В налоговом учете под доходами понимаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод по причине выбытии активов и (или) возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала данного организации. В бухгалтерском учете различают расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (внереализационные, операционные, чрезвычайные). Для нужд налогового учета расходы подразделяют на расходы, связанные производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы. Признание выручки в бухгалтерском учете производится при соблюдении пяти условий: организация должна иметь право на получение данной выручки; сумму выручки можно четко определить; в результате операции произошло увеличение экономических выгод предприятия; право собственности на товар или продукции перешло от организации к покупателю (либо услуга оказана, либо работа принята заказчиком); расходы, произведенные в связи с данной операцией, также могут быть определены. При несоблюдении хотя бы одного из этих условий в бухгалтерском учете вместо выручки признается кредиторская задолженность.


10.Доходы от обычных видов деятельности -это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

  1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом

  2. сумма выручки может быть надежно оценена

  3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации

  4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю

  5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

  1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства

  2. сумма расходов может быть надежно оценена

  3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.


Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи". В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д90-9 К99 - отражена сумма прибыли за месяц; Д99 К90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:Д90-1 К90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; Д90-9 К90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90. В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.



11.К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.  Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д91-9 К99 - отражена сумма прибыли за месяц; Д99 К91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов: Д91-1, К91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы"; Д91-9 К91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".



12.Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации без каких-либо исключений в отношении отдельных субъектов и вида деятельности. Наряду с другими хозяйствующими субъектами бюджетные учреждения обязаны вести налоговый учет полученных доходов и понесенных расходов. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.



13.Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ:- расходы на добровольное страхование работников;- расходы на капитальные вложения;- нормы амортизации;- расходы на НИОКР;

- представительские расходы;- расходы на рекламу;- расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;- расходы на приобретение права на земельные участки;- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;- расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;- расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;- убыток от уступки права требования;

- расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Нормы, установленныеиными нормативными правовыми актами (определяемыев особом порядке):- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ;- расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи;- расходы на обязательное страхование имущества;- суммы выплаченных подъемных;- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта;- расходы на рацион питания экипажей: морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота; морских и речных судов рыбопромыслового флота; воздушных судов;- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;- расходы на содержание вахтовых и временных поселков;- расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационноопасных и ядерноопасных производств и объектов;- расходы обслуживающих производств и хозяйств.



14.Учет конечного финансового результата деятельности ведется на пассивно-активном счете99 "Прибыли и убытки". Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании прибыли или убытка и складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По кредиту счета отражаются прибыли (доходы), а по дебету счета — убытки (потери, расходы) организации. Сальдо предварительное кредитовое показывает превышение расходов над доходами и является балансовым убытком.


15.Прибыль -это одна из форм чистого дохода, выражающая в основном стоимость  прибавочного продукта; включает также  и часть стоимости необходимого продукта. Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода. Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из балансовой суммы прибыли вычесть: доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты; прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.



16.I. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

1. Основные понятия ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Возникновение постоянных и временных разниц, отражение в учете. Взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли. Сквозной числовой пример по расчету текущего налога на прибыль. Особенности отражения налоговых активов и обязательств в налоговой отчетности. 2. Разницы, возникающие при учете основных средств: из-за различий в оценке по правилам бухгалтерского и налогового учета (на примерах строительства объекта хозяйственным способом, отражения суммовых разниц, переоценки основных средств); при ремонте основных средств (порядок расчета резервов на предстоящий ремонт в бухгалтерском и налоговом учете, разницы, возникающие при учете расходов будущих периодов в бухгалтерском учете); при выбытии основных средств (распределение убытка от продажи, отражение результатов от прочего выбытия). 3. Разницы, возникающие при учете материалов и товаров в связи с различиями формирования их стоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Примеры по учету материалов для ремонтных работ; по формированию внешнеторговой стоимости импортных товаров; по учету спецодежды. 4. Разницы, возникающие при учете расходов по нормативам, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса РФ. Числовой пример – медицинское страхование работников.


17.Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно. Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9: Д90-1 К90-9 — закрытие счета 90-1 по окончании отчетного года;Д90-9 К90-2 (90-3, 90-4) — закрытие субсчетов счета 90 по окончании отчетного года. Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:Д90-9 К99 субсчет «Финансовые результаты» — отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год;Д99 субсчет «Финансовые результаты» К90-9 — отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности за отчетный период.

По окончании отчетного периода по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» начисляются налоги: Д91-2 К68 (соответствующие субсчета) — начислена сумма налога на имущество (транспортного налога).Финансовый результат по прочим расходам формируется на счете 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогично счету 90. Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Д91-1 К91-9 — закрытие счета 91-1 по окончании отчетного года;Д91-9 К91-2 — закрытие счета 91-2 по окончании отчетного года.Полученный финансовый результат со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д91-9 К99 субсчет «Финансовые результаты» — отражена прибыль по прочей деятельности организации;Д99 субсчет «Финансовые результаты» К91-9 — отражен убыток по прочей деятельности организации.


18.Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФот 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Проведение инвентаризации обязательно в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дт 50 Кт91-1 - на сумму излишка; Дт 94 Кт 50 - на сумму недостачи; Дт 73 Кт 94 - недостача отнесена на кассира.


19.Основные средства подлежат ежегодной инвентаризации.

Инвентаризация это проверка наличия числящихся на балансе ценностей, их состояния, а также расчетов с контрагентами в целях обеспечения достоверности данных учета и сохранности ОС, ТМЦ компании. Инвентаризацию проводят комиссионно каждый год перед составлением годовой отчетности и при смене материально - ответственных лиц, включая главного бухгалтера и директора предприятия на основании приказа по форме ИНВ-22. Этапы проведения инвентаризации ОС: 1.Диагностика состояния учета ОС; проверка регистров аналитического учета ОС, инвентарных карточек ОС, книг, описей, техдокументации; 2. Подготовка инвентаризационных описей; 3. Проверка наличия / отсутствия ОС, соответствие их инвентарным номерам (проверка обозначения номеров на объектах); выявление объектов не годных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению; 4. Соотнесение итоговых показателей инвентаризации с данными бухучета. Выявление излишков, недостач;5. Оформление инвентаризационных документов; составление сличительных ведомостей; 6. Приход излишков, списание недостач (с выявлением их причин и отнесением либо на виновных, либо списанием на издержки), корректировка пересортицы, внесение недостающих записей в регистры, исправление неправильных и неточных записей.Оприходованы, выявленные в результате инвентаризации, излишки ОС – Дт01 Кт 91; Списан недостающий объект ОС по первоначальной стоимости - Дт 01-субсчет «Выбытие (списание основных средств)» Кт01; Списана амортизация по недостающему ОС – Дт02 Кт 01-субсчет «Выбытие (списание основных средств)»; Отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба от недостачи ОС Дт73-2 Кт94; Списана недостача за счет компании (если не установлено виновное лицо или суд отказал в удовлетворении иска организации) Дт91-2 Кт94.





21.Под дебиторской задолженностьюпонимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Под кредиторской задолженностьюпонимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, которые называются кредиторами.В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается на счетах: 62 «Расчеты и покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «По выплате доходов», 76, 79. При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Согласно ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года. Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76; Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76. Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там, в течение пяти лет. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.





24.Госкомстатом России от 18.08.98 г. № 88 (в ред. от 03.05.2000 № 36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете типовые унифицированные формы первичной учетной документации. Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ. Приказ регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи (Приложение 6,7) или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом — чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Ошибки исправляются во всех экземплярах описей, т. е. зачеркиваются неправильные записи и над ними проставляются правильные. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены Материально ответственных лиц принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Если по окончании инвентаризации проводятся контрольные, проверки, то результаты оформляются актом и регистрируются и книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации





28.Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов. Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке). Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 - на сумму внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
94 - «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.



33.Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи: дебет счетов 51, 52,
кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств; дебет счетов 66, 67,
кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В зависимости от целей, на которые получен кредитсогласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете. Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66. Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.



34.1.Нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  инвентаризации 1.Федеральный закон РФ  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. 2.Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении  методических указаний по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств»  . 3.Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ» (редакция на 26.03.2007). 4.Постановление Государственного  комитета Российской Федерации  по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по  учету результатов инвентаризации»  (в ред. постановлений Госкомстата  РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 № 36).





36.Налог на доходы физических лиц прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени. Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодексаРоссийской Федерации. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев); лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России. Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин России или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные налоговые ставки. Объектом налогообложенияпризнается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде (календарном году) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами России; от источников в Российской Федерации — для нерезидентов. Статьей 208 НК России определен перечень доходов, получаемых от источников в Российской Федерации и от источников за рубежом, обозначены четкие критерии, отражающие виды этих доходов. К таким доходам относится заработная плата и другие вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы от продажи имущества, а также от использования имущества (например, доход от сдачи имущества в аренду), дивиденды, страховые выплаты, авторские вознаграждения и т. д. Доход, полученный от источника в России, облагается подоходным налогом, как у резидентов, так и у нерезидентов. Доходы, полученные физическими лицами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату получения доходов. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг или имущественных прав) в их стоимость включаются косвенные налоги.





39.Учетная политика организации –это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования, т.е. это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Учетная политика на предприятиях разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в соответствии с которым каждое предприятие обязано: установить перечень конкретных элементов учетной политики; по каждому из элементов учетной политики раскрыть из числа альтернативных способы учета, оценки, существенно влияющие на принятие решений пользователем бухгалтерской отчетности. Основными задачами учетной политики являются: максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия. Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных положений по бухгалтерскому учету. Если положениями не разработаны способы ведения учета каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии – выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых принципах.

40.расчеты с подотчетными лицамивключают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярский товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы. Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются: 1. своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы; 2. документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат; 3. контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели. Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации (в том числе и совместителей), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин - "под отчет"). Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны: приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов; оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.